税务师须知：划重点！央企常见税务风险点(2)

近日，一家央企下级子公司甲公司因无偿向关联企业划拨资金而受到了税务机关的调查。据了解，甲公司因经营需要而取得了银行贷款5500万元。2017年，因关联企业需要，甲公司将银行贷款中的2779万元转借给其关联企业，该笔贷款涉及的利息费用410.79万元，全部由甲公司承担并在企业所得税税前扣除。

税务机关认为，根据企业所得税法相关规定，在计算应纳税所得额时，与取得收入无关的其他支出不得扣除。甲公司为关联企业承担的利息费用，不属于实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。因此，甲公司需调增其当年应纳税所得额。

江苏省大公税务师事务所税务顾问邢千向记者介绍，不少央企因关联企业间资金拆借税务处理不合规而给自身带来税务风险。某央企二级子公司A公司向集团财务公司B公司借款10.6亿元，后A公司因盈利情况较差、资金紧张，担心对其向银行申请贷款产生负面影响，遂于2016年与B公司签订了免息协议，豁免其借款利息4126万元。在办理2016年企业所得税汇算清缴时，B公司将豁免的借款利息作为专项损失，在企业所得税税前扣除。据了解，税务机关终认定，B公司当年需调增当年应纳税所得额4126万元，补缴企业所得税1031.5万元，给企业资金带来不小压力。

王冬生向记者表示，央企由于规模庞大，重大投资、经营行为往往涉及的资金额度非常巨大，集团内部广泛存在关联方之间短期借款、委托贷款、借款担保等资金往来情形。一些企业错误地认为，集团内部关联方之间发生资金划转，是钱“从左口袋进了右口袋”，都是在集团内部流转，因而对增值税上应视同销售的收入未作相应处理，或者违规在企业所得税税前扣除成本、费用。

王冬生说，坚持独立交易原则，是央企集团内部关联交易必须守住的底线。企业与其关联企业之间发生资金划拨等业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，集团内部非金融企业间的资金划转，应视同销售计算缴纳增值税，合规进行税务处理。否则，企业可能面临税务机关的纳税调整。

深圳市锦绣财务税务顾问有限公司税收专家吴晨光则建议，央企应加强对集团内部设置的结算中心资金池的管理，要关注银行同期贷款利率的限制，低于或高于银行同期贷款利率浮动范围的，要及时进行调整。此外，按照企业所得税反避税特别纳税调整的规定，一般企业的关联债资比为2：1，超出部分不得在计算应纳税所得额时扣除。因此，吴晨光建议央企关注资本弱化相关规定，有效防范税务风险。

风险点3：日常业务税务内控制度不完备

央企作为共和国长子，在一定程度上代表着中国的企业形象。一般情况下，央企的内部管理相对比较规范，并无偷逃税的主观动机。但是，也有个别央企选择铤而走险。

记者在采访中了解到，一些虚开案件的犯罪团伙利用央企的优良资质作为掩护，利用央企内部一些工作人员贪图私利的弱点，开展虚开违法活动的行为并不少见。央企旗下企业通过开展无实物流转的购销业务、介入其他企业已达成的交易业务、虚假劳务协议、虚假发票等方式实现虚增收入的新闻屡屡见报。央企的这些行为，既给央企本身带来了税务风险，也可能导致国有资产被非法侵占。

近日，记者了解到这样一个案例。某央企下属三级子公司A公司涉嫌虚开增值税专用发票，税务机关经稽查后证实，该公司虚开增值税专用发票7张，价税合计70多万元，税额10多万元。之后，税务机关对A公司2010年~2015年对外开具的1万多份增值税专用发票做了全面梳理，发现部分业务存在虚开嫌疑。据了解，相关涉嫌虚开发票的材料及涉案人员信息，已经移送至公安部门立案侦查，该公司涉嫌违法人员均已到案。

这类案例在实务中并不少见。今年6月，审计署发布了对中央企业2016年度财务收支等情况的审计结果。结果显示，许多央企的日常财税处理都有一定问题，甚至存在涉税违法行为。根据审计署公开信息，在对35个央企进行审计的过程中，共发现涉税重大问题50多起，涉嫌偷逃税款270多亿元，集中在成品油、进口农产品、白酒、手机等领域，主要是通过虚构销售业务、串通定价等，虚开增值税专用发票进行抵扣以偷逃税款。特别是在成品油领域，相关涉案企业跨省联手操作，形成一套完整的虚假抵扣链条，相关监管核查也存在薄弱环节。