成本效益原则在小企业内部控制中的运用(2)

　　对成本与效益的权衡需要较多的主观判断，需要站在企业整体利益的角度上去考虑。当企业的宏观经济政策、市场供求状况、企业规模、经营业务等内外部环境发生变化时，也会导致企业风险重点的转移，因此，对成本与效益的权衡不是一成不变的，而是一个动态的过程，应随企业内外部环境的变化适时进行调整和完善，以确保内部控制的有效性。

　　三、小企业合理运用成本效益原则的方法

　　小企业合理运用成本效益原则，就是力求使有限的成本产生尽可能大的效益，或在不改变某项控制的效益时尽可能降低控制成本，提高内部控制效益或成本比。为此，小企业可以从以下几方面做出努力：

　　1.实行有选择的控制，建立起基本的内部控制制度。

　　在通常的情况下，内部控制的环节越多、控制方法和措施越严密则控制效果越好，但控制成本也越高。这就要求小企业应充分考虑企业规模和业务特点，实行有选择的控制，可从基础层面的内部牵制、内部会计控制做起，建立不相容职务相分离控制、授权批准控制、文件记录控制、实物资产保全控制、全面预算控制和内部稽核制度。同时根据企业经营活动的业务循环，如采购、销售、付款和收款等循环分别设计控制活动，抓住关键控制点，即在一个业务处理过程中起着重要作用的那些控制环节，如果缺少这些控制环节，业务处理过程很可能出现错误和弊端，达不到既定目标。对关键控制点应特别强调相互牵制的设计，在横向上一项业务至少要经过两个或两个以上相互独立的部门或人员，在纵向上一项业务也要经过两级或两级以上的岗位和环节，以使上下级相互监督。在不能做到职责划分的情况下，应当加强事后的监督检查。

　　2.注重内部控制环境建设。

　　控制环境是指建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素，包括人员的品德操守与素质、管理者的经营风格与经营理念、组织结构和人力资源政策与程序等内容，它决定内部控制的基调和企业文化的氛围，直接影响着企业员工的控制意识和实施控制的自觉性，是内部控制建设的基础。从目前许多小企业内部控制的现状来看，许多企业缺少内部控制的良好意识，企业主和高层管理人员往往不重视内部控制或频频越过内部控制。在小企业中营造良好的控制环境，将会在不过多增加控制成本的前提下，极大地提升内部控制的效果。为此，小企业应优化组织和管理机构，提高企业管理者的素质，将控制责任和控制理念融入企业文化之中，防止关键人大权独揽、任人惟亲和排斥异己的现象发生，配备与承担的职务相适应的高素质人才，加强考核和奖惩力度，对员工实施素质控制，形成合理的人力资源机制。

　　3.建立良好的信息与沟通系统。

　　一个良好的信息与沟通系统有助于提高内部控制的效率和效果。管理层利用信息系统内部生成的经营、财务等信息和来自外部的市场份额、法规要求和客户投诉等信息，及时发现业务运行过程中的问题，有效地控制各项业务活动；沟通是使每一个员工都能了解内部控制的相关内容，知道自己的角色和责任，以便顺利履行其职责，建立信息传递与反馈中的保护条款，保护和鼓励对违反内部控制规定的检举揭发行为。作为有效的信息与沟通系统，不仅要设立向下的沟通渠道，还要设立向上的、横向的以及对外界的信息沟通渠道。