小企业会计制度对小企业发展的影响(2)

　　（四）《小企业会计制度》简化会计处理后，不能正确反映企业业绩，影响小企业的正确决策《小企业会计制度》简化会计处理后，对不同企业业绩的影响有所不同，并因此造成分期损益的差异。影响企业当期或未来业绩，不利于小企业的正确决策。

　　一是不计提长期资产减值准备的规定会影响企业业绩。《小企业会计制度》规定：小企业可以不计提固定资产、无形资产等长期资产减值准备。如果固定资产、无形资产发生了减值，就会因未计提减值而夸大本期业绩。但从长期来看，固定资产仍要按历史成本计提折旧，无形资产也要按历史成本进行摊销，又会直接导致未来业绩减少。

　　二是关于专门借款利息的规定会影响企业业绩。《小企业会计制度》规定，专门借款发生的借款利息金额不与资本支出挂钩。这可能会导致夸大资本化金额，进而多计固定资产价值，少计当期费用。但从长远看将来会多计折旧，增加成本，减少利润。与此相类似的还有融资租人固定资产的计价等。

　　三是关于长期股权投资差额的规定影响企业分期业绩。长期股权投资以权益法核算时，《小企业会计制度》规定，不单独核算股权投资差额，不对该差额进行摊销，因而当出现出资额小于其在受资企业所有者权益中所占份额时，会减少投资期间前面时期的投资收益，但转让投资时，又会因账面投资成本较大而使转让投资的收益减少或者损失增大。

　　四是关于预提费用的规定会影响企业本期业绩。《小企业会计制度》“预提费用”科目规定，当实际发生的费用支出大于已经预提的数额，不再摊销，直接计入当期费用。对照《企业会计准则》规定，实际发生的费用支出大于已经预提的数额，应视同待摊费用，分期摊入成本。《小企业会计制度》的这一规定，会使本期费用上升，利润下降。

　　（五）现金流量表的选择编制加剧小企业融资的难度

　　《小企业会计制度》规定：“小企业年度财务会计报告，除应当包括本制度规定的基本会计报表外，还应提供会计报表附注的内容。本制度中规定的基本会计报表是指资产负债表和利润表。企业也可以根据需要编制现金流量表。”这一规定无异于默许众多素质不高的小企业会计人员放弃编制现金流量表。现金流量表与资产负债表、利润表共同构成会计信息系统的输出信息，全面反映某一会计主体一定时点或时期的财务状况、经营成果及现金流量。对于外部信息使用者（银行等信贷机构）来说，现金流量信息比权责发生制下的利润信息更重要、更相关。如果不对现金流量加以反映，必然会增加银行等信贷机构的信贷风险，从而加剧小企业融资的难度。

　　二、小企业会计制度的完善

　　（一）进一步明确和完善适用范围

　　一是明确未作出标准规定的小企业是否应执行《小企业会计制度》。原国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、财政部、国家统计局2003年制定的《中小企业标准暂行规定》，仅仅对工业（包括采矿业、制造业、电力、燃气及水的生产和供应业）、建筑业、交通运输和邮政业、批发和零售业、住宿和餐饮业的小企业规定了标准，对于其他未作出规定的小企业是否应执行《小企业会计制度》。制度中未作明确规定，导致未作出标准规定的小企业对是否执行《小企业会计制度》无所适从，希望有关部门尽快明确。二是《小企业会计制度》的适用对象需要扩大。对于以个人独资及合伙形式设立的小规模企业，由于权益方面的特殊性，既无法适用《小企业会计制度》，又无法适用《企业会计准则》。这类小企业的会计规范目前处于“真空”地带，没有适合自身的会计制度。因此。可将其纳入《小企业会计制度》调整范围，完善《小企业会计制度》体系。三是明确外商投资的小企业、金融行业和股份有限公司中的小企业是否需要执行《小企业会计制度》。上述企业是否需要执行《企业会计制度》，《小企业会计制度》并没有明确规定，相关通知也并未指明其中的小企业可另行执行。因此，《小企业会计制度》应该进一步明确相关问题，才能更好地促进其实施。

　　（二）尽快明确《小企业会计制度》与具体会计准则的协调问题