往来款项的舞弊形式与审查方法(2)

　　3.实施分析性复合程序。分析性复核是贯穿审计过程的一项重要审计程序，可以通过财务数据之间的比率或趋势分析发现异常关系和项目的意外波动。审计人员在对其他应收款进行审计时可以采用纵向比较的方法，将以前年度各月其他应收款余额占主营业务收入、资产总额的比重与当期进行比较，查出出现较大变动的原因。

　　4.关注特殊的往来客户。如对于期末余额为零的客户，尤其是期初没有余额而本期其他应收款借方发生额和贷方发生额完全相等的明细科目，有可能是投入股市、楼市后又收回。对于有贷方发生额的明细，应查看前期是否有相应的借方发生额，防止将本来应贷记收入的业务贷记其他应收款，虚减收入。对摘要中不清楚的记录，应进一步抽查记账凭证，并结合所附原始凭证查明问题真相。

　　需要强调的是，当舞弊行为对财务报表不产生重大影响时，审计人员用以识别和应对财务报表重大错报风险的审计程序可能无法涉及这些行为，审计人员也不具备合格的资格和身分对舞弊是否已经发生作出法律意义上的判定。所以审计人员对潜在的舞弊行为的审计着眼点可放在判断这种故意行为是否可能导致财务报表出现重大错误，一旦可能影响到财务报表，这种行为就和财务报表审计目标发生了关联。但审计人员不能因为审计成本的增加而降低对其他应收款舞弊的关注。