应收账款与坏账准备审计(2)

　　（1）X公司2009年度营业收入比上年增长21%，略高于公司董事会制定的20%的目标，比同行业平均增长率15%高出6%，增长幅度异常，注册会计师应将销售收入的发生认定和准确性认定作为审计重点。

　　（2）X公司2009年末应收账款增长了42.5%，大大高于营业收入增长幅度，与此同时，X公司2009年度应收账款周转天数比2008年上升了17.4%。在本行业经营平稳的背景下，这些情况均与X公司放宽授信额度有密切的关系。注册会计师应将应收账款的存在和计价与分摊认定作为审计重点。

　　（3）在X公司2009年末应收账款余额比2008年末应收账款余额增长了42.5%的同时，2009年末坏账准备增长10%，大大低于应收账款增长幅度。增长幅度异常，意味着X公司的应收账款的计价和分摊认定存在着特别的风险，即坏账准备的计提很可能不充分。

　　（二）销售业务内部控制是月度控制，注册会计师选择若干月份进行控制测试是恰当的，但其选取的月份不恰当。销售业务涉及整个会计年度，任何月份的内部控制失效都将导致重大错报风险的产生，因此注册会计师应当从全年各月中选择月份进行控制测试，测试结果才具代表性。注册会计师选择的2008年度3个月份过于接近年末，选择的2009年度3个月份与2008年度无关。

　　（三）注册会计师抽取样本量n=可接受的信赖过度风险系数/可容忍偏差率=3/0.05=60（笔），由于销售业务涉及全年各月，注册会计师从全年各月中均匀抽取样本是恰当的。

　　（四）1.资料二（3）所述的内部控制与X公司财务报表中营业收入项目的完整性认定相关。2.不适当。原因有二：一是注册会计师在利用上年内部控制测试结论时，应当合理确信这些结论能够延伸到本期；二是注册会计师在决定利用资料二（3）中所述的内部控制时，还应就其中“财务人员的跟进程序”这一人工控制程序进行测试。

　　（五）1.不可以。与坏账相关的风险属于X公司的特别风险。鉴于特别风险的特殊性，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据。2.适当。坏账准备的计提不是X公司经常发生的重复性业务，注册会计师直接对其细节测试符合成本效益原则。