核算固定资产售出后以融资租赁方式租回

核算固定资产售出后以融资租赁方式租回

如果售后租赁交易属于融资租赁，这种交易实质上转移了出租人所保留的与该项固定资产的所有权有关的风险和报酬，所以，是出租人以该项固定资产作为担保将资金提供给承租人。基于此，固定资产售价与账面价值之间的差额在会计上并未实现。其实质是：固定资产售价低于账面价值，实际是在出售时低估了固定资产价值。所以，承租人应将固定资产售价与账面价值之间的差额予以递延，并按该项租赁固定资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。

在出售固定资产时，应按固定资产账面净值，借记“固定资产清理”科目；按已提折旧，借记“累计折旧”科目；按固定资产账面原值，贷记“固定资产”科目。收到出售固定资产的价款时，按实收金额，借记“银行存款”科目；按“固定资产清理”科目的余额，贷记“固定资产清理”科目；按借贷双方之间的差额，借记或贷记“递延收益——未实现售后租回损益”科目。

在租回固定资产时，按固定资产原账面净值，借记“固定资产——融资租入固定资产”科目；按低租赁付款额，贷记“长期应付款——应付融资租赁款”科目；按借贷双方之间的差额，借记或贷记“未实现融资费用”科目；

以后各期根据该项租赁固定资产的折旧进度分期摊销未实现售后租回损益时，借记或贷记“递延收益——未实现售后租回损益”科目，贷记或借记“制造费用——折旧费用”、“营业费用——折旧费用”、“管理费用——折旧费用”等科目。按直线法或实际利率法将“未实现融资费用”分期摊入各期“财务费用”。

例：2002年1月1日，甲公司将一条全自动生产线按1600000元的价格销售给乙公司，同时签订了一份租赁合同，将该全自动生产线租回。该全自动生产线预计使用年限为16年，已使用6年，在2002年1月1日的账面原值为2000000元，已提折旧600000元，假设期满时无残值。租赁合同规定：租赁的标的物为一条全自动生产线；租赁开始日为2002年1月1日；租赁期为3年；甲公司从2002年1月1日起，每半年于月末支付租金300000元，并同时采用“直线法”摊销未实现融资费用；租赁期结束时，购买价为200元，估计租赁期结束日该全自动生产线的公允价值为100000元。假设甲公司对于该租回的全自动生产线采用年限平均法计提折旧。

本例中甲公司享有优惠购买该全自动生产线的选择权，优惠购买价200元，远远低于行使选择权日租赁固定资产公允价值160000元，所以，在2002年1月1日就可以合理判断甲公司将会行使这项选择权；该全自动生产线的低租赁付款额为1800200元（即：300000×6+200=1800200元）；此外，低租赁付款额的现值为1430233.20元（即：300000×4.767+200×0.666=1430233.20元），占该全自动生产线原账面价值的比例为102%（即：1430233.20÷1400000=102%），高于90%；基于以上分析，可以认定该固定资产的租赁方式为融资租赁。甲公司2002年有关该融资租赁固定资产的具体账务处理如下：

2002年1月1日，出售并租回固定资产时：

借：固定资产清理1400000

累计折旧600000

贷：固定资产——生产经营用固定资产（生产线）2000000

借：银行存款1600000

贷：固定资产清理1400000

递延收益——未实现售后租回损益200000

借：固定资产——融资租入固定资产（生产线）1400000

未确认融资费用400200

贷：长期应付款——应付融资租赁款1800200

2002年6月30日，支付租金时：

借：长期应付款——应付融资租赁款300000

贷：银行存款300000

同时，摊销未实现融资费用（400200÷6=66700元）：

借：财务费用66700

贷：未确认融资费用66700

2002年12月31日，确认应分摊的未实现售后租回损益时：

（200000÷3=66667元）

借：递延收益——未实现售后租回损益66667

贷：制造费用——折旧费用66667

同时，支付租金并摊销未实现融资费用：

借：长期应付款——应付融资租赁款300000

贷：银行存款300000

借：财务费用66700

贷：未确认融资费用66700