中小企业改制中一位审计师的经验(2)

　　固定资产：固定资产评估价值入账，存在两种观点：一种是按评估确认的重置价值作为原值入账，重置价值与评估净值的差异作为累计折旧入账。另一种是按固定资产的评估净值作为原值入账。以上两种方法入账以后均要按剩余使用年限来计提折旧，两种方法各有优缺点。

　　按原值与折旧入账，可以真实体现与资产新旧程度有关的信息，反映资产实际使用情况。

　　按净值直接入账，可以体现设新账的理念，将公司视为一个新成立的经济体，按投资各方确认的价值作为资产的入账价值，不体现已计提的折旧。

　　在实务操作中可根据公司具体固定资产的类别和数量、单价等因素，选择适合的入账方法，但建议保存原有的固定资产原值、购置及使用年限、已提折旧等信息，以便管理。

　　往来款项：建新账时对于往来款项应直接按评估后的金额入账。

　　如果发现评估日与建账日间往来款项实际收支的情况证明评估值不准确，应根据重要性水平，作为期间损益处理或是由债权债务各方对差异金额重新进行认定处理。一般来说，往来款项评估值不准确的原因大部分是由于评估基准日后事项的影响，因此，在实务操作中，大部分差异都应处理为期间损益。

　　在建账日未调整的往来款项原账面记录应做备查账登记，未收回的债权仍然可以继续催收，甚至通过司法手段来解决。

　　涉税怎处理

　　根据国家税务总局《关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的通知》和其补充通告的规定：企业进行股份制改造时发生的资产评估增值，不确认为已实现所得缴纳所得税。资产评估增值，可相应调整账户，按评估价调整了有关资产账面价值并据此计提折旧或摊销的，对已调整相关资产账户的评估增值部分，在计算应纳税所得额时不得扣除。

　　在计算申报年度应纳税所得额时，可按下述方法进行调整：

　　1．据实逐年调整。企业因进行股份制改造发生的资产评估增值，每一纳税年度通过折旧、摊销等方式实际计入当期成本、费用的数额，在年度纳税申报的成本项目、费用项目中予以调整，相应调增当期应纳税所得额。

　　2．综合调整。对资产评估增值额不分资产项目，均在以后年度纳税申报的成本、费用项目中予以调整，相应调增每一纳税年度的应纳税所得额，调整期限长不得超过10年。

　　在股份制改造按评估值调账的情况下，注册会计师必须计算评估增值对未来应纳税所得额的影响，计提递延所得税负债，在以后年度进行所得税纳税调整时，逐年转入应交所得税。