审计应关注被查单位的哪些情况

　　审计对被查单位进行检查时，应该主要关注以下几方面的情况：

　　1.了解被审查单位的管理制度

　　审查人员除了要在审查工作开展之前熟悉与该项审查工作有关的法令、制度外，还应当了解和熟悉被审查单位的各项管理制度。被审查单位的管理制度，是被查单位依据国家有关政策方针、法令、制度和上级领导机关的具体规定，结合本单位的生产经营特点和管理要求，为使本单位的工作正常进行，而对职工提出的行为规范、准则和管理办法。各单位的经济业务是在各单位的管理制度下开展的，而各单位的会计核算，也是按照各单位的管理要求进行的。因此，查找错账，必然要涉及被审查单位的管理制度。这样，在正式开始审查工作之前，了解被审查单位的管理制度，就成为查找会计造假的一项基础工作了。

　　了解被审查单位的管理制度，一方面为了掌握审查工作的尺度，检查被审查单位的会计核算是否符合国家有关的方针、政策以及被审查单位的具体管理要求；另一方面，也可以检查被审查单位制订的各项制度是否与国家的方针、政策相一致，有无与国家的法令制度相抵触；此外，还可以检查被审查单位的管理制度是否健全、科学，是否能满足管理要求，有何漏洞、缺陷。对被审查单位管理制度的检查，也是识别会计造假不能缺少的一项工作内容。

　　2.了解被审查单位经济业务的处理程序

　　所谓经济业务的处理程序，是指某项经济业务的具体处理经由哪些环节，经办哪些手续，每个环节由谁负责，各环节负责人有何责任。

　　例如，以工业企业的现金收入业务为例，需要了解的程序大致有：持款人将现金交给财会部门的何人，交款时，需要有什么凭证、手续；出纳人员收到现金后，部门内部怎样分工处理，由谁编制何凭证，登记何账簿；出纳人员怎样向银行交款，交款时，办理何手续，填制何凭证；交款以何凭证为据，登记何账簿；以上财会部门的各环节工作由谁负责，各环节如何交接，凭证如何流转等等。很显然，上述现金收入业务处理程序是查找现金收入业务错误必须了解清楚的。

　　3.了解被审查单位会计核算与组织情况

　　（1）了解被审查单位会计核算工作的组织形式。

　　被审查单位会计核算工作的组织形式，是指被审查单位内部各部门之间的会计核算工作上的相关关系。由于不同单位的业务范围，规模大小等各不相同，会计核算工作的组织形式也就有所不同。

　　（2）了解被审查单位的会计核算程序。

　　各被审查单位的会计凭证、账簿组织、记账方法、记账程序和编制会计报表的不同组合方式，构成各被查单位的会计核算程序。凭证与账簿组织包括原始凭证、记账凭证、序时账簿、分类账簿的种类、格式，各种凭证之间、各种账簿之间以及凭证与账簿之间的相互联系；记账方法和记账程序则指采取借贷记账法来整理、传递凭证和登记账簿的一系列工作程序。

　　（3）了解被审查单位的成本计算方法。

　　如果被审查单位是工业企业，则更需要了解其成本核算方法。在了解时，不仅要了解被查单位采用的是品种法、分批法、分步法，还是综合采用几种成本核算方法，而且还要了解被审查单位特殊的成本计算规定。例如，在材料耗用成本上，是采用领用计耗的办法，还是采用期末以盘点计耗倒挤成本的办法；各项管理费用、辅助费用采用何种办法分配结转；怎样确定各月在产品成本，是按年初固定数额计算，还是按约当产量法、定额比例法或其他方法计算，等等。此外，产成品成本、销售成本的计算上，各企业也存在不同的方法，也需要了解清楚。因为成本计算的方法不同，相应地审查方法也会不同。

　　（4）了解被审查单位会计人员的表质。

　　被审查单位会计人员的素质，包括道德素质和业务素质两方面。

　　会计人员的道德素质，指会计人员的品行是否良好，有无营私舞弊，违法乱纪的嫌疑，工作态度是否认真负责。如果被审查单位的会计人员道德素质好，便不会发生贪污盗窃、违法乱纪的情况，审查过程中则可着重检查过失错误。如果被审查单位的会计人员道德素质差，便应注意账目中可能出现的各式各样的舞弊情况；由于会计人员工作不认真，对各种过失错误的检查，也须加倍仔细。当然，被审查单位会计人员的道德素质并非短时间可以了解清楚，但是，通过向被审查单位的领导、群众了解情况和通过与会计人员的工作接触，总可以掌握一些情况，而这些情况往往又是与审查工作紧密相关的。会计人员的业务素质，是指会计人员业务水平的高低，包括会计人员受教育的程度和实践经验两方面。一般来讲，受专业教育程度高，实践经验丰富的会计人员，账目差错出现会少些，即或有差错，一般也不会是原理性的。假若这类人员在账目上舞弊，手法则较隐蔽，不会被轻易发现。相反，受教育程度低、实践经验少的会计人员，账目差错出现就会多些，且差错类型各种各样。假若这些人员在账目上舞弊，一般来说，其手法较为低劣，往往容易被发现。审查人员应当针对被查单位会计人员不同的业务素质，决定自己的工作方针和方法。

　　（5）了解被审查单位过去的审查结果。