内部审计与盈余管理(2)

　　主要由独立董事组成，是由外部人组成的非常设机构。审计委员会的专家们虽具备履行监督责任的能力，但缺乏履行责任所需的时间。他们只能通过定期审阅财务报告、召开定期会议和临时会议、听取相关汇报的方式开展工作。在这种体制中，缺乏内部人的参与，一年几次的会议无法与企业规模和业务复杂程度相匹配，也无法将审计委员会的业务功能渗透到企业治理中，终会导致审计委员会作为公司治理元素之一，无法为董事会实施控制和监督的功能，流于形式。如世界通讯公司审计委员会形同虚设，对公司财务状况根本不了解。对内部审计缺乏应有的督导，既没有要求内部审计报告内审计划，也没有与内部审计建立正式的沟通渠道。内部审计部没有制定全面的年度审计计划，没有采用系统的方法评估和确定内部审计的重点部门和重点领域，工作随意性较为突出。

　　内部审计是审计委员会功能实现的重要手段、重要资源。IIA在2003年强调：在许多方面，内部审计是两种主要的治理活动：监督风险和确保控制有效的一线行动者，是公司治理中审计委员会的“耳目”；内部审计在公司治理中的作用包括监督评价和分析组织的风险与各项控制；复核并证实信息可靠并符合相关政策、程序和法律；协助管理者向董事会、审计委员会以及执行管理机构提供风险防范以及治理有效的保证；对有助于组织改善的任何方面提供建议以完善过程、政策与程序。

　　（三）内部审计对盈余管理的影响

　　《审计署关于内部审计工作的规定》指出，内部审计工作内容包括：本单位及所属单位的财政收支、财务收支及其有关的经济活动，预算内、预算外资金的管理和使用情况，内设机构及所属单位领导人员的任期经济责任，固定资产投资项目，内部控制制度的健全性和有效性以及风险管理，经济管理和效益情况，法律、法规规定和本单位主要负责人或者权力机构要求办理的其他事项。虽然内部审计是对内服务，但公司若要持续发展，长久生存，就应重视内部审计，发挥内部审计的职能。

　　一方面，内部审计应充分发挥监督职能。公司治理是解决信息不对称问题的制度安排，而内部审计是解决信息不对称的措施之一。内部审计通过审计手段向有关部门或人员提供真实信息，对减少盈余管理现象有着直接的影响。内部审计师对财务报告进行相对独立的审计，可对管理层的会计信息编报权力和充分披露进行约束，缓解管理层与投资者之间的信息不对称。如世界通信公司于1993年成立内部审计部门，其职能、规模和范围随着公司发展不断扩大，公司雇用了全职的专业人员。内部审计工作内容专注于经营审计，极少从事与财务相关的审计（财务审计的职能外包给安达信）。后来内部审计人员将内部审计的范围由经营绩效审计秘密扩张至财务审计，终发现了世通公司的会计造假。如果世通公司注重内部财务审计，可能也不至于出现严重的后果。

　　另一方面，内部审计应充分发挥评价服务职能。内部治理的核心是风险管理和内部控制。内部审计应通过开展经济责任审计、内部控制审计、经济效益审计等活动，评价和改进风险管理、控制和管理过程的效果，这可以减少盈余管理现象。如开展公司高层管理者任期经济责任审计，设置合理的评价指标，不能仅设置定量指标，也应同时考虑定性的指标，以减少为完成定量指标而进行盈余管理。又如，薪酬管理是公司人力资源管理中的一个重要方面，公司的各种薪酬制度是否适应公司的经营战略，业绩评价标准、激励制度是否合适等都会对盈余管理产生影响。

　　三、内部审计发挥作用的对策

　　基于公司广泛存在盈余管理的机会主义行为，以及内部审计对盈余管理的影响，如何让内部审计在盈余管理中发挥积极作用，笔者有以下建议：

　　（一）提高内部审计的独立性