土地开发型国有企业的会计核算(2)

　　土地开发完工，由政府收回挂牌出让前，相应结转土地开发成本。完工成品土地通过“开发产品”科目核算，并按开发区域设置二级明细，同时记载转入的成品土地数量。开发区域内结转的计划开发成本，可按企业预计区域总成本除以征用土地数量计算，公共基础配套设施投入，也按受益原则相应分配。完工成品土地按上述计算的计划成本和对应数量，由“开发成本”贷方账户转入“开发产品”借方账户。待政府收回后，转入的“开发产品”冲减对应“专项应付款”二级区域明细。具体分录如下：

　　借：开发产品——##园区（1）

　　　贷：开发成本——##园区（1）——转入开发产品

　　待政府收回后：

　　借：专项应付款——##园区（1）

　　　贷：开发产品——##园区（1）

　　如上例至整个##园区内所有开发土地全部完工结算，“开发成本”的账户仍有余额，为企业实际结转成本与计划结转成本的差异数，应调整“开发产品”账户，并相应调整该区域内“专项应付款”账户余额。调整完毕，“专项应付款”账户仍有贷方余额，应确认收入，如为借方余额，确认当期损失。

　　四、资产负债表列示

　　（一）“开发成本”的列示：根据该账户的借方余额，列示于资产负债表“存货”账户，表明企业在开发进程中尚未完工土地的各项开发成本。

　　（二）“开发产品”的列示：根据该账户的借方余额，列示于资产负债表“存货”账户，表明企业已办理完工结算，政府尚未收回挂牌出让的成品土地。

　　（三）“专项应付款”的列示：根据该账户的贷方余额暂列于“专项应付款”账户，表明企业区域开发尚未完结时政府扶持资金拨入数，该科目待区域开发完结后仍有贷方余额，应确认收入；借方余额，确认当期损失。