物流企业存货清查的核算(2)

　　经过存货盘存记录的实存数与存货的账面记录核对，若账面存货小于实际存货，为存货的盘盈；反之，为存货的盘亏。为了反映和监督存货盘盈、盘亏和毁损的发生和处理情况，应设置“待处理财产损溢”总分类账户，并设置“待处理流动资产损溢”明细账户，借方登记存货的盘亏、毁损数额及盘盈的转销数额，贷方登记存货的盘盈数额及盘亏的转销数额，借方余额表示待处理财产的损失数额，贷方余额表示待处理财产的溢余数额。

　　物流企业盘盈、盘亏和毁损的存货，应按规定程序，报经上级主管部门审批后，才能进行处理。在未经批准前，应先通过“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”账户进行核算，待批准后，再根据不同原因分别处理。

　　存货收发的日常核算，采用计划成本计价的盘盈的存货按．照计划成本计价人账；盘亏和毁损的存货，应分配存货成本差异。

　　（一）存货盘盈的核算

　　物流企业发生存货盘盈时，在报经批准前应借记有关存货账户，贷记待处理财产损溢账户；在报经批准后应借记，’＃处理财产损溢”账户，贷记“管理费用”账户。

　　【例】上海申通物流公司在财产清查中，发现盘盈甲材料10千克，计划单位成本50元，经查明属于计量错误。作会计分录如下：

　　（1)批准处理前：

　　借：原材料——甲材料　　　　　　　　　　　　500

　　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　500

　　(2）批准处理后：

　　借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢　　　500

　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　（二）存货盘亏和毁损的核算

　　物流企业在发生存货盘亏和毁损时，在报经批准前应借记“待处理财产损溢”账户，贷记有关存货账户。在报经批准后，应根据不同原因，分别下列情况进行账务处理：

　　(1)属于自然损耗产生的定额内损耗，记人“管理费用”账户；

　　(2)属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺或毁损，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿后，记人“管理费用”账户。

　　(3)属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损，应先扣除残料价值和可以收回的保险赔偿，记人“营业外支出”账户。

　　【例】上海申通物流公司在财产清查中发现盘亏燃料5000元，材料成本差异率2％，经查明，全部属于定额内损耗的短缺。作会计分录如下：

　　（1)批准处理前：

　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　5100

　　　贷：原材料——燃料　　　　　　　　　　　　　5000

　　　　　材料成本差异——燃料　　　　　　　　　　100

　　(2)批准处理后：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　5100

　　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　5100

　　【例】上海申通物流公司在财产清查中发现盘亏乙材料20千克，每千克计划成本100元，其材料成本差异率1％，经查明，是由于过失人造成的材料毁损，应由过失人赔偿1000元，毁损材料残料价值200元。

　　（1)批准处理前，作会计分录如下：

　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　2020

　　　贷：原材料——乙材料　　　　　　　　　　　　2000

　　　　　材料成本差异——乙材料　　　　　　　　　　20

　　(2)批准处理后，分别不同情况处理，应编制会计分录如下：

　　a．由过失人赔偿的1000元：

　　借：其他应收款　　　　　　　　　　　　　　1000

　　　贷：待处理财产损溢——处理流动资产损溢　　1000

　　b.残料作价200元：

　　借；原材料——废料　　　　　　　　　　　　200

　　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　200

　　C.余额计人管理费用：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　820

　　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　820