民间非营利组织会计制度的改进(2)

　　笔者认为，制度所规定的业务活动项目收支核算方法，没有充分考虑到民间非营利组织的业务特点，按此核算方法将增加不必要的核算成本，也不便于项目的管理。

　　民间非营利组织的业务一般为多个项目，有的单位项目多达几十个，均需单独核算项目的收支结余，且项目一般需要经过几个会计期间才能完成核算。若按照制度规定，每一会计期末需结转收入和费用，结转后无法直观掌握每个项目的收支结余情况，给项目的管理和会计信息的提供造成了困难。

　　笔者建议，对业务活动项目收支核算，可采用在“其他应付款”下按项目设置明细科目进行收支核算，科目的借方核算项目的费用，贷方核算项目的收入。会计核算应本着实质重于形式的原则，并不是收入和费用在往来款科目核算就改变了收入和费用的性质，在制度中可以界定，当“其他应付款”科目用来收支核算时，费用记入其借方，收入记入其贷方，若余额为借方即为费用大于收入，若余额为贷方即为收入大于费用。当项目全部完成后将余额结转到“其他收入”，由“其他收入”再结转到“非限定性净资产”，这样在一个科目上不仅归集了项目费用、项目收入，而且得到了项目结余。这样的会计核算方法更符合民间非营利组织的业务特点。