畜牧业企业生物资产会计核算

　　一、生物资产初始计量

　　（一）外购生物资产核算

　　外购生物资产成本，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。

　　借：生产性生物资产／消耗性生物资产，公益性生物资产

　　　贷：银行存款

　　（二）自行培育生物资产核算

　　对于自行培育的生物资产成本按生物资产的不同分类分别进行核算。

　　（1）自行繁殖或养殖的消耗性生物资产成本，包括出售前发生饲料费、人工费和应分摊间接费用等必要支出。

　　借：消耗性生物资产

　　　贷：原材料

　　　　　应付职工薪酬

　　　　　银行存款等

　　（2）自行繁殖的生产性生物资产成本，包括达到预定生产经营目的（成龄）前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。为方便会计核算，可在“生产性生物资产”一级科目下设置两个二级科目，分别对不同阶段产畜或役畜进行明细核算。

　　借：生产性生物资产——未成熟的生产性生物资产

　　　贷：原材料

　　　　　应付职工薪酬

　　　　　银行存款等

　　借：生产性生物资产——成熟的生产性生物资产

　　　贷：生产性生物资产——未成熟的生产性生物资产

　　二、生物资产后续计量

　　（一）生物资产费用化后续计量

　　生物资产在郁闭或达到预定生产经营目的后，为了维护或提高其使用效能，需要对其进行管护、饲养等。此时的生物资产能够产出农产品，带来现实的经济利益，因此所发生的这类后续支出应当予以费用化，计人当期损益。设置“生产成本”科目，实际培育过程中，发生的饲料费、人工费，先在此科目中汇集。

　　借：生产成本

　　　贷：原材料

　　　　　应付职工薪酬

　　　　　银行存款

　　期末按照一定的标准分配计人生物资产的成本：

　　借：生产性生物资产／消耗性生物资产

　　　贷：生产成本

　　（二）生物资产计提折旧后续计量

　　准则规定企业应根据生产性生物资产的性质、使用情况和有关经济利益的预期实现方式，合理确定其使用寿命、预计净残值和折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、产量法等。生产性生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法一经确定，不得随意变更。

　　借：管理费用

　　　贷：生产性生物资产累计折旧

　　（三）生物资产计提跌价准备或减值准备后续计量

　　根据《企业会计准则2006第8号——资产减值》的规定，生产性生物资产减值准备一经计提，不得转回。对于公益性生物资产而言，由于其持有目的与消耗性生物资产和生产性生物资产有本质不同，因此生物资产准则规定公益性生物资产不计提减值准备。

　　借：资产减值损失——生产性生物资产／消耗性生物资产

　　　贷：生产性生物资产跌价准备／消耗性生物资产跌价准备

　　（四）生物资产公允价值变动后续计量

　　生物资产新准则规定，有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取得的，应对生物资产采用公允价值计量。对生物资产的公允价值作出合理估计。根据准则规定，期末按公允价值计量，作如下会计处理：

　　借：消耗性生物资产

　　　贷：公允价值变动损益

　　三、生物资产收获及处置

　　生物资产收获后，根据不同的用途进行不同的会计处理。

　　（一）消耗性生物资产结转

　　收获的农产品作为企业存货处理；消耗性生物资产在收获或出售时，按照账面价值结转成本。

　　借：产成品

　　　贷：消耗性生物资产

　　（二）生产性生物资产结转

　　生产型生物资产成本按照产出或采收过程中发生的材料费、人工费及应分摊的间接费用等必要支出计算确定结转成本。

　　借：主营业务成本

　　　　生产性生物资产累计折旧

　　　　生产性生物资产跌价准备

　　　贷：生产性生物资产生物资产出售、盘亏或死亡、毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的余额先计人“待处理财产损溢”科目，待查明原因后，根据管理权限，经批准后核销，计人当期损益。

　　借：待处理财产损溢

　　　　生产性生物资产跌价准备

　　　　生产性生物资产累计折旧

　　　贷：生产性生物资产

　　借：管理费用，营业外支出

　　　贷：待处理财产损溢