出版社核算的会计实务关注点(2)

　　目前，有的出版社没有按照《新闻出版业会计核算办法》要求，在采取委托代销(寄销)或分期收款方式发出出版物时，使用“委托代销商品”、“分期收款发出商品”科目进行财务核算，有的是在库存商品账户下通过二级科目核算，有的通过辅助账进行管理，还有的在财务账簿上没有体现，出现了账实不符的情况。

　　其实，采用“委托代销商品”或“分期收款发出商品”科目核算发出的出版物时，要求财务管理系统必须提供上述两账户按客户、订单、发货日期、业务员甚至按品种核算的平台，使财务人员可以方便地统计数据、分析结果。

　　按照规定，库存商品应按出版物类别、品种分版(印、批、期)次、定价设置明细账，进行明细核算。库房应按品种分版(印、批、期)次、定价设置实物明细卡片，记录库存出版物的进销存情况。

　　库存商品的计价可采用定价法 (或称“计划成本法”)或实际成本法。采用定价法核算库存出版物入库时，按入库出版物定价，借记本科目，按实际生产成本，贷记“生产成本”科目，按定价与实际成本的差额，贷记“产品成本差异”科目。采取委托代销(寄销)或分期收款销售方式发出出版物时，按发出出版物定价，借记“委托代销商品”或“分期收款发出商品”科目，贷记本科目。

　　结转当期出版物销售成本时，借记“主营业务成本”、“产品成本差异”等科目，贷记本科目、“委托代销商品”、“分期收款发出商品”等科目。

　　采用实际成本法核算库存出版物时，无“产品成本差异”的核算。

　　实际工作中，建议在“库存商品”科目下分别设置发行库存与印厂库存，使财务账面准确反映实际库存以及印厂未入库的库存，方便财务与发行对账。

　　另外，委托代销商品是出版社十分重要的存货项目。由于客户倒闭、对部分批销单不能确认、出版社本身管理不健全等多种原因，容易造成死账、呆账的发生，委托代销商品风险很大，因此出版社应准确地对“委托代销商品”科目进行明细核算。