工程项目立项前期费用的财税处理(2)

　　例如，国有企业甲，是从事生产加工货物的增值税一般纳税人。企业拟新建一栋工程技术中心大楼，用于办公和技术研发。该项目自2012年6月启动论证，2012年10月支付工程咨询费用212万元(服务商为上海企业)，在2013年4月支付工程咨询费用120万元(服务商不属“营改增”试点地区企业)。2013年8月，根据国家政策，甲企业决定终止该项目。

　　分析一：甲企业启动该项目时，预期能通过审批。因企业计划加大研发投入，并同时改善办公条件，预期项目能通过立项审批。

　　1.2012年10月支付工程咨询费用212万元，会计处理为(单位：万元，下同)：

　　借：在建工程 212

　    　贷：银行存款 212。

　　2.2013年4月支付工程咨询费用120万元

　　借：在建工程 120

　　    贷：银行存款 120。

　　3.2013年8月该项目终止

　　借：营业外支出 332

　    　贷：在建工程 332。

　　分析二：甲企业启动该项目时，不能判断是否通过立项审批。虽企业计划加大研发投入，并同时改善办公条件，但分析企业内、外部条件尚不能判断能通过立项审批。

　　1.2012年10月支付工程咨询费用212万元。因上海是“营改增”试点地区，服务商为增值税一般纳税人，该工程咨询费用适用6%增值税率，增值税212÷(1+6%)×6%=12(万元)，可抵扣。

　　借：管理费用 200

　　    应交税费——应交增值税(进项税额) 12

　　    贷：银行存款 212。

　　2.2013年4月，支付工程咨询费用120万元。因服务商不属“营改增”试点地区企业，其提供工程咨询服务征收营业税，不能抵扣增值税。

　　借：管理费用 120

　　    贷：银行存款 120。

　　3.2013年8月决定该项目停止，企业不调整。

　　分析三：假定该项目在2013年5月通过立项批准，并于同月开工建设。项目立项前期费用则应予资本化。

　　1.作为重要的前期差错的处理。企业认为自身规模较小，该前期差错足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量做出正确判断，应作为重要的前期差错处理。

　　假定甲企业适用企业所得税率为25%，未享受所得税优惠政策，按10%计提盈余公积金。甲企业应纳税额调增200×25%=50(万元)，调整盈余公积200×(1-25%)×10%=15(万元)，调整未分配利润200-50-15=135(万元)。

　　借：在建工程 212

　　    贷：未分配利润 135

　　        应交税费——应交增值税(进项税额转出) 12

　　        盈余公积 15

　　        应交税费——应交所得税 50。

　　同时，调整当年会计科目。

　　借：在建工程 120

　　    贷：管理费用 120。

　　2.作为不重要的前期差错的处理。企业认为自身规模较大，该前期差错不足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量做出正确判断，应作为不重要的前期差错处理。

　　借：在建工程 332

　　    贷：管理费用 320

　　        应交税费——应交增值税(进项税额转出) 12。