研发费用税前加计扣除实务操作九个误区(2)

　　因此，《企业所得税法》及其实施条例中规定的各项税收优惠，凡企业符合规定条件的，可以同时享受，即时企业已享受了小型微利企业减半征纳应纳税所得并按20%税率征收或减半征收的优惠政策，也可以同时研究开发费加计扣除税收优惠政策。

　　误区八：不征税收入所形成的费用能加计扣除

　　财税〔2011〕70号文件规定：不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除;用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

　　另企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年(60个月)内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额;计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。”

　　根据上述文件规定，如企业将5年内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分计入收入总额，计入应税收入总额的财政性资金发生的研究开发费，可以根据实施条例第九十五条的相关规定加计扣除，除上述情况以外，企业其他情况不征税收入用于研发新产品不可享受加计扣除税收优惠。

　　需要提醒的是，考虑到不征税收入所形成的费用能加计扣除，企业在实务操作中一定要做好收入是否属于“不征税收入”的选择。如：符合条件的软件企业收到的增值税即征即退税款作为不征税收入核算，相应不征税收入用于支出所形成的费用，作为不征税收入的条件是“由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算”，企业有可能“不征税收入用于支出”能申请研究开发费用加计扣除优惠政策，而不征税收入用于支出不能税前扣除，也就不允许计入研究开发费用加计扣除，即企业享受软件产品增值税即征即退政策所退还的税款，用于软件产品的研发，不能享受加计扣除政策。如企业享受加计扣除政策，相对于“增值税即征即退税款作为不征税收入核算”更“实惠”。

　　误区九：从事研发活动人员福利性补贴能加计扣除

　　财税〔2015〕119号文件规定，直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。允许加计扣除的研发费用。

　　国家税务总局公告2015年第34号文件规定，列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)第一条规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。

　　根据上述文件规定，直接从事研发活动人员的列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除，也允许昨晚研发费用加计扣除。