返利款进项税需要换算吗

问：我公司在与某厂商合作中，约定该厂商每月以当月进货金额（含税）的一定比率折扣给我公司，此折扣目前有两种操作方式：1.厂家直接在发票上折扣；2.不在发票上折扣，直接现金缴款由我公司开出零售发票，同时我公司做收入处理。以上两种方式均不影响我公司的毛利率，销售毛利均在行业正常标准内。

　　请问：第一种方式属于税法规定的平销行为吗？第二种方式在计算税金时是否需要对折扣额进行换算？

　　答：这两种折扣业务在本质上是一致的，都是厂方对商家的让利，但在税务处理上有所不同。

　　第一种方式，厂家直接在发票上注明折扣金额，此种行为属于销售折扣。税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，销售方可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额，而购买方应按折扣后的余额计算进项税额。

　　第二种方式则属于国家税务总局《关于平销行为征收增值税问题的通知》（国税发［1997］167号）文件规定的返利行为。《通知》规定：自1997年1月1日起，凡增值税一般纳税人，无论是否有平销行为，因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金，均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金，并从其取得返还资金当期的进项税金中予以冲减。“当期应冲减进项税金”等于“当期取得的返还资金”乘以“所购货物适用的增值税税率”。

　　这里“当期取得的返还资金”应该换算成不含税收入，并计算应冲减的进项税金，而不能用当期取得的返还资金直接乘以适用税率。

　　例如，甲企业向乙企业购进一批货物（商品），货物价格100000元，增值税额17000元。甲企业按发票开具的金额117000元全额支付后，收到乙企业的返利资金22000元。这里，甲企业实际上是以95000元（117000－22000）的含税价购进这批货物，允许抵扣的进项税额应当是：95000÷1.17×17％＝13803.42（元）。在具体操作中，实际上就是把22000元返利换算成不含税价来计算应冲减的进项税额（以上是依据江苏国税［1997］607号《关于转发国家税务总局＜关于平销行为征收增值税问题的通知＞的通知》中明确的内容，即经请示国家税务总局，国税发［1997］167号规定的计算公式中，“当期取得的返还资金”应视同含税收入，在计算当期应冲减的进项税金时，当期取得的返还资金应换算为不含税收入）。

　　另外，你公司将收到的现金返利，采取向厂家开具商业零售发票的做法是不可取的，因为商业零售发票只有在向顾客零售商品时才能开具。