盐化工业废弃物的核算(2)

　　盐化工企业产生的废弃物有的回收利用价值小，不符合回收利用的成本效益原则；有的虽然回收利用价值大，但是现有回收利用技术还达不到回收利用的水平而无法回收利用。对这些废弃物需要进行处置。核算处置废弃物的成本时，首先，应将废弃物耗用的无效能量成本独立出来，借：废弃物，贷：原材料。其次，将企业对废弃物进行治理发生的环境污染治理成本和环境影响成本归集入废弃物成本，借：废弃物，贷：库存现金等。后，将废弃物成本按产品成本动因分配进入产生废弃物的产品成本，借：生产成本——废弃物，贷：废弃物。

　　如前例，计算产品成本时，应考虑碱渣的处理，单位产品耗用材料费用=（1 000 000-100 000）÷（15 000+85 000）=9（元）。如表2：

　　将废弃物耗用原材料独立出来的会计分录为：借：废弃物100 000，贷：原材料100 000.废渣的处置费用，借：废弃物 25 420，贷：银行存款 25 420.废弃物的总成本=100 000+25 420=125 420（元）。将废弃物成本按成本动因（本例为产品产量）进行分配。每单位产品应分配的废弃物费用=125 420÷（15 000+85 000）≈1.25（元）。如表3：

　　废弃物的分录为：

　　借：生产成本——废弃物（钾液碱）18 750

　　　　　　　　——废弃物（氢氧化钾）106 670

　　　贷：废弃物125 420

　　通过废弃物成本的归集和分配，可以全面地反映废弃物的总成本以及各产品承担的废弃物成本，从而更好地对废弃物进行管理。

　　（三）回收利用废弃物的核算

　　回收利用废弃物归集的成本包括耗用的无效能量成本以及回收利用废弃物投入使用前发生的各种费用。回收利用废弃物的耗用的无效能量的核算与处置废弃物耗用无效能量成本相同，独立记入废弃物成本，借：废弃物，贷：原材料。回收利用废弃物投入使用前发生的各种费用记入废弃物成本，借：废弃物，贷：银行存款等。与处置废弃物的核算不同的是，回收利用时耗用的废弃物的成本应分配计入相应的回收利用所生产的产品成本，由废弃物回收利用所生产的产品收入补偿。假设上例中，企业将废渣回收作为添加剂生产饲料20 000吨。在投入生产使用前去除有毒有害物质发生各种费用34 120元。借：废弃物34 120贷：银行存款 34 120.废弃物成本应计入饲料的成本，则饲料应分配的废弃物总成本=100 000+34 120=134 120（元），单位成本=134 120÷20 000≈6.7（元）。如表4：

　　会计分录为：

　　借：生产成本——废弃物（饲料）　　　　　134 120

　　　贷：废弃物　　　　　　　　　　　　　　　 134 120

　　盐化工业中排放的大量废弃物是可以回收利用的，且回收利用的经济效益高。例如，在盐泥中通入CO2气体，使其与盐泥中的氢氧化镁发生反应，然后进行高温燃烧，可制得轻质氧化镁。轻质氧化镁可用于油漆工业、橡胶工业、造纸业的填充剂；还可用于制镁砖、坩埚等优质耐火材料。再如，纯碱生产过程中产生的大量副产物碱渣，可用于建筑工程，也可用于化肥、土壤改良剂，畜禽饲料添加剂等。制盐过程中排放的大量苦卤，富含各种有机物，回收利用的用途广泛。盐化工业加强废弃物管理的关键在于发展循环经济，综合利用各种废弃物。废弃物正确核算，为管理提供可靠的数据，有助于降低企业环境成本的同时提高企业的经济效益和环境效益。