浅析：金融工具会计涉及的问题(2)

　　披露是会计中的一个重要环节。试想一下,确认和计量的终归属是什么,实际上就是要将确认和计量结果告诉那些有权获知会计信息的人,这就是大概念意义上的披露。实际上,在会计上有时将披露限定在财务报表附注中的说明,因此又常常将在表内的“披露”改称为列报。当列报和披露两个词同时出现时,披露便成了小概念意义上的“披露”。与其他会计业务相比,金融工具列报问题会复杂一些。比如,企业购置了一项固定资产,那么在资产负债表上将其列作固定资产就行了,但如果企业发行了一项可转换债券呢?是仅列作长期负债,还是将转换权拆分开来单独列报呢?进一步讲,企业如果发行比可转换债券更复杂的金融工具,又该如何反映呢?另外,企业的金融资产,往往与其金融负债相联系;反之,亦然。这里就容易出现一个问题,即金融资产与相关的金融负债可否在资产负债表上按相互抵销后的净额反映呢?这能否抵消反映,传达的信息可就大不相同了。再说说金融工具披露。在财务报表附注中披露的信息与在财务报表内所列报的信息(数据)是密切相关的,甚至可以认为是一个有机整体。从这个意义讲,金融工具披露与金融工具列报一样重要。如何才能体现这一点?从基本思路上就是要着重于金融工具的风险数据披露,要有利于那些关心财务报表信息的人士准确把握一个特定的企业因为金融工具业务而承担的风险(当然也必然从中了解到金融工具的使用让企业规避了多少风险)。风险数据披露至少应涵盖如下内容(仅从商业银行的角度看):企业面临的金融风险主要是哪些,是采用哪些方法或手段来管理的,对应的会计政策主要有哪些,衍生工具的分类使用情况,不同类别衍生工具的公允价值及其变动记在权益项下还是当期损益中;企业采用哪些方法或手段来确定金融工具的公允价值,如何采用估值技术,运用的假设又是哪些,这些假设的敏感性如何;金融工具是如何分类的,这些分类信息在财务报表内又是如何列报的,不同类别金融资产之间是否发生过重分类;运用套期会计的条件有哪些,不同套期关系下的套期工具和被套期风险是什么,相关的公允价值或现金流量变动是如何反映的;金融工具的确认标准是什么,金融资产转移存在持续涉入的情况下,未终止确认的金融资产有多少,承载的风险有哪些,新确认的金融资产或金融负债是哪些,是如何计量的;金融资产和金融负债信用风险、流动性风险和市场风险的信息如何,等等。

　　以上概括地讨论了金融工具会计通常应涉及的内容,要把握金融工具会计的内容,运用了金融工具会计的相关准则,还须在了解总体框架的基础上再深入到各个“分”问题作细致的了解。