特定金融资产所得税的会计处理(2)

　　1、编制甲公司取得乙公司债券和丙公司股票时的会计分录;2、计算甲公司2013年因持有乙公司债券和丙公司股票对当年损益或权益的影响金额，并编制相关会计分录;3、计算甲公司编制2014年12月31日对持有的乙公司债券和丙公司股票应确认的减值损失金额，并编制相关会计分录;4、计算甲公司2015年调整乙公司债券和丙公司股票账面价值对当期损益或权益的影响金额，并编制相关会计分录。

　　与要求相关的业务内容：1、2013年1月1日，按面值购入100万份乙公司公开发行的分次付息、一次还本债券、款项已用银行存款支付，该债券每份面值100元，票面年利率5%，每年年末支付利息，期限5年，甲公司将该债券投资分类为可供出售金融资产。

　　2013年6月1日，自公开市场购入1000万股丙公司股票，每股20元，实际支付价款20000万元。甲公司将该股票投资分类为可供出售金融资产。

　　2、2013年9月，受金融危机影响，乙公司债券价格开始下跌。2013年12月31日乙公司债券价格为每份90元。2014年，乙公司债券价格持续下跌，2014年12月31日乙公司债券价格为每份50元，但乙公司仍能如期支付债券利息。2013年10月，受金融危机影响，丙公司股票价格开始下跌，2013年12月31日丙公司股票收盘价为每股16元。2014年，丙公司股票价格持续下跌，2014年12月31日收盘价为每股10元。

　　3、2015年宏观经济形势好转，2015年12月31日，丙公司股票收盘价上升至每股18元，乙公司债券价格上升至每份85元。

　　解析：

　　一、2013年

　　1、取得乙公司债券的会计分录：

　　借：可供出售金融资产——债券成本10000

　　贷：银行存款10000

　　2、取得丙公司股票的会计分录：

　　借：可供出售金融资产——股票成本20000

　　贷：银行存款20000

　　二、2013年12月31日

　　1、持有乙公司债券影响当期损益的金额=10000×5%=500(万元)会计分录为：

　　借：应收利息500

　　贷：投资收益500

　　借：银行存款500

　　贷：应收利息500

　　持有乙公司债券影响当期权益(其他综合收益)金额=100×90-10000=-1000(万元)，会计分录为：

　　借：其他综合收益1000

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动1000

　　持有乙公司债券在2013年12月31日的计税基础为其取得时成本10000万元，账面价值为9000万元，账面价值小于计税基础，形成可抵扣的暂时性差异，确认递延所得税资产1000×25%=250(万元)。

　　确认递延所得税相关的会计分录：

　　借：递延所得税资产250

　　贷：其他综合收益250

　　2、持有丙公司股票影响当期权益(其他综合收益)金额=1000×16-20000=-4000(万元)，会计分录为：

　　借：其他综合收益4000

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动4000

　　持有丙公司股票在2013年12月31日的计税基础为其取得时成本20000万元，账面价值为16000万元，账面价值小于计税基础，形成可抵扣的暂时性差异，确认递延所得税资产4000×25%=1000(万元)。

　　确认递延所得税相关的会计分录：

　　借：递延所得税资产1000

　　贷：其他综合收益1000

　　三、2014年12月31日

　　1、持有的乙公司债券应确认的减值损失金额=10000-100×50=5000(万元)，购买的可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所有者权益中的其他综合收益(无论借方或贷方余额)，应当予以转出，计入当期损益(资产减值损失)。会计分录为：

　　借：资产减值损失5000

　　　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动4000

　　其他综合收益1000

　　持有乙公司债券在2014年12月31日的计税基础为10000万元，账面价值为5000万元，账面价值小于计税基础，形成可抵扣的暂时性差异，产生递延所得税资产5000×25%=1250(万元)，由于2014年递延所得税资产有期初余额250万元，本期确认递延所得税资产1000(1250-250)万元，同时要把原直接计入所有者权益中的其他综合收益的部分转回：

　　借：递延所得税资产1000

　　其他综合收益250

　　　　贷：所得税费用1250

　　2、持有的丙公司股票应确认的减值损失金额=20000-1000×10=10000(万元)，会计分录为：

　　借：资产减值损失10000

　　　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动6000

　　其他综合收益4000

　　持有丙公司股票在2014年12月31日的计税基础为20000万元，账面价值为10000万元，账面价值小于计税基础，形成可抵扣的暂时性差异，产生递延所得税资产10000×25%=2500(万元)，由于2014年递延所得税资产有期初余额1000万元，本期确认递延所得税资产1500(2500-1000)万元，同时要把原来计入其他综合收益的部分转回：

　　借：递延所得税资产1500

　　其他综合收益1000

　　　　贷：所得税费用2500

　　四、2015年12月31日

　　1、调整乙公司债券账面价值对当期损益的影响金额=100×85-100×50=3500(万元)，会计分录为：

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动3500

　　　　贷：资产减值损失3500