企业金融商品买卖业务税收检查相关事项

在2014年全国税收专项检查的指令性检查项目中，“股权转让交易的企业及个人”赫然在列，而且还规定对涉及税收违法行为的，可以延伸检查2014年度。显示了今年此项目税收检查的不同寻常之处。　　“股权转让交易”税收检查与2023的“资本交易”税收检查（2011年和2012年系指令性检查项目、2013年系指导性检查项目）既有相同之处，也有很大变化。2023的“资本交易”检查对象是指有股权交易、资本溢价、金融信托产品交易等事项发生的企业与个人；而今年的“股权转让交易”检查对象，除了2023的有股权交易的企业和个人外，更是明确指向发生金融商品买卖业务的非金融企业。所称“金融商品买卖”，是指纳税人从事的外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务，包括股票、债券、外汇、其他金融商品四个品种的买卖。　　2023的“资本交易”主要是通过对纳税人从事实业投资、上市融资、企业内部业务重组，以及收购兼并、持股联盟、企业对外的风险投资和金融投资等事项的检查，发现其中涉及的资本交易相关税收问题，主要交易方式是双方通过协商，以协议转让方式完成交易，股权转让的还将办理工商登记的变更手续。由于现行税收政策对股权转让行为不征税营业税，其检查重点是企业所得税和个人所得税。　　而金融商品买卖业务，是在证券交易市场，与不特定对象通过自由报价、相互竞价，由交易系统进行撮合后成交，完成股权等金融商品买卖的业务，往往不涉及目标公司的工商登记、税务登记变更等事项。由于现行税收政策规定对个人（包括个体工商户及其他个人）从事外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务取得的收入暂免征收营业税，因此检查重点是营业税和企业所得税。　　根据金融商品买卖业务特定的交易方式、结算形式等因素，对金融商品买卖业务的税收检查应注意以下几项问题：　　案源环节科学分析、仔细筛选，确定待查对象　　一、广泛收集金融商品交易的单位、金额等数据信息。　　针对金融商品交易的特点，可以采取直接查找交易双方信息和通过目标公司查找交易双方信息的方式，通过以下三个渠道获取相关数据，采集企业大宗金融商品买卖数据：　　通过专门提供给大券商、机构、投资者进行股票交易的大宗交易平台获取交易信息。“大小非”持有者、券商营业部的游资和机构资金主要通过此途径交易，由于该平台的交易金额巨大、数据集中、交易对象主要是机构、企业等投资者，能较快获取纳税人大批量的大额交易信息，应作为调查取证的重要渠道。　　通过牛网、鑫网等各种证券软件获取股票的减持初步信息。首先使用股票交易查询软件中的F10功能键查询企业的数据资料和股东信息，对沪深上市公司逐一查询，统计每个股票2012年至2013年底十大股东及十大流通股股东的情况，筛选其中有减持股票的企业清单，同时剔出基金公司和银行等金融企业，并对持股股东企业减持的股票数量和减持时间进行记录。　　通过各种网站包括搜索引擎和上市公司的官方网站查询更为具体的信息。在第二部分查询出的样本公司减持股票信息的基础上，结合各种有关新闻网站搜寻所有有关减持股票或股权的更为具体的交易信息。在股吧、论坛上关注大量增持和减持企业的主题，发掘潜在的信息来源，再通过相关上市公司网站，详细查找相关信息，确认相关情况。　　二、筛选有涉税问题的金融商品买卖企业　　在采集的企业大宗金融商品买卖数据中，根据企业作为新股东或增持的时间，判断企业大致的取得成本，根据股东进出数据的变化，判断企业大致取得股票的数量，并对企业取得状况进行登记。其次，依据上述方法，根据股东减持时的股票价格和数量，估算企业减持金额。第三，根据企业增减持金额，判断企业盈利状况，对应税的企业进行登记，同时在征管系统中查询登记的应税企业买卖金融商品行为是否已缴纳相关税收并进行登记统计；在剔出已基本足额缴纳相关税收的企业后，将剩余企业列入本次金融商品交易专项检查的重点检查对象。　　三、税务机关在检查实务中可以按“一查二比三核实”的步骤进行：　　一是收集查询相关信息。从已公开披露的资料中，如股权分置改革股东大会、董事会决议，解禁股上市前公告等，了解纳税人股改进展情况。　　二是比对筛选分析数据。通过定期报告披露的股东持股数量变动信息，对减持情况进行分析；通过披露的股东信息与税务登记系统的纳税人信息进行比对，正确确认纳税人的税收管辖单位；通过查看纳税人的财务报表、账户核算、企业所得税申报信息中有无投资收益数据，核实企业是否有投资上市公司情况。　　三是实地核实检查账务。通过检查核实纳税人股东帐户交易记录的真实性，检查纳税人有无其他品种股票的交易信息。