四个原则定性大头小尾开票行为

　　长期以来，纳税人通过开具大头小尾增值税普通发票偷逃税的行为屡禁不止，目前还有日益扩大的趋势。税务机关处理此类问题时，经常会在案件定性方面存在争议，造成一些案件久拖不决。本文拟结合工作实际，依据现行法律法规，提出对该类案件定性处理的基本原则和初步想法，进而对日常发票管理工作提出建议。

　　检查显示医药行业开阴阳票问题严重

　　河南省国税局今年开展了医药行业专项检查。从郑州市国税局的检查情况来看，开具大头小尾增值税普通发票的违法现象有日益扩大趋势。

　　在这次检查中，河南省国税局共向郑州市国税局发送违规发票信息36万条，涉及全市35户医药经销纳税人和省市18家医院。从查处结果看，呈现以下特征。

　　开大头小尾票比例高。在35户纳税人中，有33户存在违法开具大头小尾发票行为，其余2户还是因为发票信息混乱目前尚未被发现相关问题。

　　偷税数额较大。郑州市国税局稽查局已对相关违法纳税人查处税款1382万元，数额在历年行业类发票专项整治中属于多的。

　　开具形式单一。主要手法是发票联开具数额与实际发货数量和金额相符，而存根联数额低于实际发货数量和金额，纳税人依据存根联数据进行纳税申报。

　　处理开具大头小尾发票行为的基本原则

　　目前，适用处理开具大头小尾发票行为的依据，既有税收征管法、刑法修正案、人大常委会法律解释及司法解释等法律，也有发票管理办法、征管法实施细则等行政法规，还有发票管理办法实施细则等规章。

　　处理相关违法行为，应遵循以下基本原则。

　　形式表象与业务实质相结合的处理原则。即在定性处理该类案件时，不应仅以形式表象违法为要件，而应结合纳税人的业务实质是否违法为前提。

　　基本要素综合考虑，社会因素统筹兼顾的处理原则。即在定性处理该类案件时，既要综合考虑案件涉及客体、客观方面、主体、主观方面等基本要素，又要统筹考虑案件的客观事实、发生环境、证据链条及后果影响等社会因素，实事求是作出认定处理。

　　证据充分、证据链完整闭合原则。即在定性处理该类案件时，将证据充分、证据链完整闭合作为基本前提。

　　“一事不二罚”原则。即在定性处理该类案件时，既要厘清同一行为、连续行为、继续行为、牵连行为的联系与区别，又要甄别案件涉及行为能否归于法律意义上的“一事”。

　　对开具大头小尾发票行为的定性建议

　　基于以上原则，对开具大头小尾增值税普通发票案件定性处理提出以下建议。

　　对开具大头小尾增值税普通发票行为，不应一律定性为虚开发票。鉴于发票具有的重要商事凭证和财务报销凭证的特征，应以发票联内容与实际业务是否相符为依据进行定性处理。纳税人开具的发票联具有下列情形之一的，应理解为发票管理办法规定的“虚开发票”行为，定性为“虚开发票”并进行处理：没有真实货物交易或没有提供真实的应税劳务而开具增值税普通发票的;有真实货物交易或提供了真实应税劳务，但开具发票联上的品名、数量或金额与实际货物交易或提供劳务的品名、数量或金额不一致，对不一致部分定性为虚开发票;有真实货物交易或提供了真实应税劳务，但开具的发票联是由第三方或其他纳税人代开。

　　对于虚开增值税普通发票的纳税人，应参照《关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定(二)的补充规定》中的相关标准，将达到追诉标准涉嫌犯罪的向公安机关移送;没有达到追诉标准的，按发票管理办法等行政法规的相关规定处理。另外，要对纳税人开具的发票数量和金额同时取证，并了解其是否为5年内因虚开发票行为受过行政处罚2次以上。

　　开具大头小尾增值税普通发票导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的，由税务机关没收相关违法所得，并处未缴、少缴或者骗取税款1倍以下的罚款。

　　对于通过开具阴阳票隐瞒收入者，应定性为偷税行为，并按有关规定进行处罚。另外，应对开票方和受票方同时取证。

　　对于虚开增值税普通发票者，不管其是否偷税，是否导致其他单位或个人未缴、少缴或骗取税款，应在对其进行定性处理的同时，单独对其发票违规行为进行处罚。