金融企业风险资产减值准备税前扣除(2)

　　例：乙金融企业2009年度涉农贷款关注类金额为400亿元，次级类250亿元，可疑类60亿元，损失类10亿元；中小企业贷款关注类500亿元，次级类300亿元，可疑类80亿元，损失类6亿元。其中，上述两类贷款金额中，既符合涉农贷款又符合中小企业贷款涉及关注类70亿元，次级类50亿元，可疑类20亿元，损失类3亿元。上年度已在税前扣除的专项贷款减值准备为145亿元。其中，涉农贷款减值准备85亿元，中小企业贷款减值准备60亿元。

　　涉农贷款计提贷款损失专项准备金为关注类400×2%=8（亿元），次级类250×25%=62.5（亿元），可疑类60×50%=30（亿元），10×100%=10（亿元）；合计为8+62.5+30+10=110.5（亿元）。

　　中小企业贷款计提贷款损失专项准备金为关注类500×2%=10（亿元），次级类300×25%=75（亿元），可疑类80×50%=40（亿元），6×100%=6（亿元）；合计为10+75+40+6=131（亿元）。

　　既符合涉农贷款又符合中小企业贷款计提的贷款损失专项准备金为关注类70×2%=1.4（亿元），次级类50×25%=1.25（亿元），可疑类20×50%=10（亿元），3×100%=3（亿元）；合计为1.4+1.25+10+3=15.65（亿元）。

　　本年度可税前扣除的贷款损失专项准备金为（110.5+131－15.65）－（85+60）=80.85（亿元）。

　　（3）不要遗漏正常类贷款税前扣除部分。

　　财税〔2009〕99号文件列举了涉农和中小企业贷款中关注类、次级类、可疑类、损失类四类特殊情形的贷款分类，其实，金融企业还存在一类为正常类贷款，文件未作列示。由于涉农和中小企业贷款既属于专项贷款也属于金融业的贷款范围，因此，对于正常类贷款的部分仍然可以按照期末风险资产余额的1%计算可税前扣除的减值准备。在计算此两类贷款减值准备税前可扣除金额时，需要将正常类涉农和中小企业贷款予以考虑，避免遗漏该项可税前扣除的1%部分。