房地产企业预交税金会计处理(2)

　　经分析可见，在利润总额为正的情况下，确认递延所得税资产后，影响当期财务报表中资产，负债总额，导致资产负债率变大，但不影响利润总额、净利润、每股收益等财务指标。

　　案例二，在利润总额为负时确认递延所得税资产的影响

　　一家房地产企业B，2008年发生预售房款收入100万元，当地税务机关规定的预征毛利率为15%，本期无达到收入确认条件的预收款，期间费用及其他相关费用2万元，则年末预收账款的账面价值为100万元，计税基础为100×（1－15%）＝85（万元），产生可抵扣暂时性差异15万元，相应确认递延所得税资产15×25%＝3.75（万元）。

　　相关会计分析及处理为：

　　年末，按照当期预售房款收入预缴企业所得税（100×15%－2）×25%＝3．25（万元）：．

　　借：应交税费——企业所得税 3.25

　　  贷：银行存款 3.25

　　年末，确认递延所得税资产3.75万元：

　　借：递延所得税资产 3.75

　　  贷：应交税费——企业所税 3.25

　　（冲未确认收入的预售房款预缴的企业所得税红字）

　　      所得税费用 0.5

　　经分析可见，在利润总额为负的情况下，确认递延所得税资产后，导致当期财务报表中资产、负债总额变大，资产负债率变大，利润总额、净利润、每股收益等财务指标变大。

　　案例三，预交营业税及附加是否确认递延所得税负债的影响

　　接案例一，假设当期预缴营业税5万元，教育费附加0.15万元，地方教育附加0.1万元，预缴税金100×5%（1＋3%＋2%）＝5.25（万元）：

　　借：应交税费——应交营业税 5

　　            ——应交教育费附加 0.15

　　            ——应交地方教育附加 0.1

　　  贷：银行存款 5.25

　　本期确认收入30万元，相应计提税金及附加1.575万元：

　　借：营业税金及附加 1.575

　　  贷：应交税费——应交营业税 1.5

　　              ——应交教育费附加 0.045

　　              ——应交地方教育费 0.03

　　预缴的相关税金5.25万元，减掉本期确认收入部分相应的税金及附加1．575万元，差额3．675万元按税法规定，可以在本期应纳税所得税额中扣减，但在以后年度预收账款转收入，确认销售收入时计提的相应税金及附加应做纳税调增，进而形成递延所得税负债3.675×0.25＝0.91875（万元），会计处理为：

　　借：所得税费用 0.91875

　　  贷：递延所得税负债 0.91875

　　经分析可见，确认递延所得税负债后，导致当期财务报表中负债总额增加，资产负债率变大，净利润、每股收益减少。