建筑施工企业完工百分比法核算的优缺点(2)

　　第二，敦促企业健全各项成本核算制度，促使企业建立健全内部控制制度。确认完工百分比的重要依据是工程发生的实际成本（或工作量）及预计合同总成本（或工作量），这就要求企业必须建立一套完整的成本核算体系，及时准确地归集各类成本。首先，预计总成本要做到准确、不陈旧、不偏差。如果预计总成本不真实，或者估计出现偏差将直接影响收入成本的确认。其次，实际发生的成本要做到真实，及时归集，及时入账。对内，外包或劳务协作队伍等要及时收方与计价，保证当月发生的成本归集到当月。分包成本人账是否及时、准确、完整，是企业合同成本确认的一个重要因素。建造施工企业（总承包商）建造大型工程，往往采用将其承包的工程项目中的单项工程或单项工程中的单位工程、分部分项工程分包给另一个承包商（即分包单位）进行施工，因此，对企业（总承包商）来说，分包工程是其承建的总体工程的一部分，分包工程的工作量也是其总体工程的工作量，企业在确定总体工程的完工进度时，应考虑分包工程的完工进度。对外，业主的工程结算也要及时，早日批复，早日列入当月的工程结算，只有这样才能保证工程结算与工程施工的差额不会很大。只有在预计总成本合理、实际成本及时归集到位的情况下，完工百分比才会准确，确认的收入成本才真实。

　　第三，保证各财务指标的相对稳定性。当选择完工百分比法时，各会计期间资产负债表、利润表及利润分配表有关项目的数字及由此计算的财务指标一般不会产生大的波动。在合理预计总成本及合同毛利的情况下，确认的收入不会有很大变动，由此利润变动幅度也不会很大。对于资产负债表，完工百分比影响的主要项目是存货及预收账款，根据准则要求，一般工程施工大于工程结算的差额进入了存货，反之则进入预收账款，在业主计价及时、工程成本归集到位的情况下，这两个项目的金额都不会很大，变动幅度也不明显，由此产生的财务指标也不会产生很大的波动。

　　（二）完工百分比法的缺点

　　完工百分比法的缺点也主要体现在三个方面。

　　首先，存在人为调节利润的可能，为管理者提供了利润操作空间。通常，对于合同工作量容易确定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等，企业可采用已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定完工进度。但在实务中，多数建筑施工企业选用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度，这种将完工进度与成本挂钩的做法，有利于收入与成本的配比以及各期会计利润的平衡，但也意味着完工进度可以由企业内部控制，使有些企业可利用成本人为调节收入和利润，不能真实地反映工程项目的经营成果。因此，只有企业建立完善内部成本核算制度和有效的内部财务预算及报告制度，做好成本核算的各项基础工作，准确计算合同成本，才能使成本核算具有可靠的基础。反之，预计总成本的不真实，或者预计总成本陈旧，产生的利润都是不真实的。企业经营者有时会为了完成考核指标，往往要求财务人员根据考核的需要人为调节利润，建造合同完工百分比法为调节利润留下了很大的空间。

　　其次，导致资产或负债的不真实性。在实务中，建设单位（业主）按工作量签订单认可的收入大多低于企业按完工进度计算确认的收入，这一方面是因为工作量签证通常滞后于结算收入认可的会计期间。另一方面，实际发生的成本超过预计成本，导致按照成本计算的完工进度被高估。实行建造合同完工百分比法对施工企业管理水平的要求很高，该工作并不仅仅与财务部门有关，还需要各部门的通力配合，准确预测合同收入和成本，及时办理工程结算，严格控制成本开支。而目前施工企业的管理水平还很低，管理手段也很落后，有可能降低建造合同会计核算的准确性。并且建造合同的不确定性相当大，由于建筑工程项目价值较大，生产周期很长，经常发生工程变更，引起合同总造价的变化；此外，合同实际成本受市价的影响也较大，难以准确预计，影响了完工进度的计算，所有这一切都会导致资产或负债的不真实。