房地产开发企业会计制度的改革(3)

　　5.引入投资性房地产的新概念，将为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产单独归类为投资性房地产核算，并规范其确认计量和披露，有条件地引入公允价值计量的模式，但一经确定不能随意变更。

　　6.国际会计准则允许资产减值准备在一定条件下转回，而新的“资产减值”会计准则规定，部分资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，同时对减值的计量和认定方法进行了修订，引进了资产组的概念和方法。

　　7.重新规范了企业合并和合并会计报表的会计处理方法，要求非同一控制下企业合并采用购买法计量。明确了合并会计报表的范围，对长期股权投资中的子公司采用成本法核算，而编制合并会计报表时则按权益法进行调整。

　　三、房地产企业会计制度在实践中存在的问题和发展方向

　　回顾会计改革的进程和现行会计制度的实践，我们认识到存在着一些问题或者说是不足，仍然需要我们继续努力。财政部副部长王军在回顾中国会计改革开放30年的成绩时说，始终坚持解放思想，改革开放，真抓实干是30年来致胜的法宝。中国会计行业要在国际舞台上更有创造力，更有影响力，更有话语权是中国会计改革孜孜不倦的发展方向。

　　（一）现行会计制度在实践中存在的问题和不足

　　1.在公开上市的房地产开发企业中，在可选择的会计政策和会计核算方法选择上普遍表现得较为谨慎，仅从投资性房地产为例，实行公允价值计量的企业很少，更多考虑的是持续稳定的利润增长。由此看来执行新企业会计制度尚需要不断改善配套环境。

　　2.房地产开发企业按新会计准则规定计提的包括固定资产，无形资产和长期股权投资等减值准备不得转回，特别是对资产中房地产类固定资产和长期股权投资中的房地产投资项目的减值准备计提，若房地产市场出现大幅波动时，计提的大额减值准备不能转回，势必影响企业业绩和稳健发展，而这项规定也不符合国际财务报告准则的惯例。

　　3.房地产开发属于比较特殊的产业，企业会计核算制度有其特殊性，特别是开发成本的核算具有专门要求，其核算方式和方法都有别于其他行业的成本核算，其既非是完全成本也非是制造成本的核算方法，目前尚没有较规范的成本核算具体办法来指导和规范房地产开发企业的会计核算工作。

　　4.适合社会主义市场经济体制的完整会计体系尚未建成。会计，审计以及内部控制的标准体系不协调，会产生多方面的自由采量权，使新准则和规范在执行中产生偏差。

　　5.新会计准则的实施使会计制度与税收法规加速背离，既增加了房地产开发企业的税务会计核算的工作难度，也加大了税收征管的复杂性和艰巨性。新会计准则规定，企业采用能更好提高会计信息质量的纳税影响法的资产负债表法计缴税金，同时新会计准则又对企业资产和负债的计量属性做出了重大的调整，致使房地产开发企业的税务会计核算出现大量的需要调整的税收项目，而税务征管部门执行着原有的税收法规，征管难度很大，个别税管人员自由采量税收调整事项，影响到税法的严肃性。

　　6.房地产企业会计人员地位不高，整体素质欠佳，会计职能发挥不力，会计人员学习培训步伐滞后，已经适应不了新要求和新职能。

　　（二）房地产开发企业会计制度的发展方向和建议

　　1.坚持会计改革理念，尽快健全适应社会主义市场经济体制和国际化发展要求的会计体系。包括会计管理体系，会计，审计和内控标准体系，会计，审计服务体系，会计人才培养选拔和评价体系，会计理论方法体系的建立和健全。

　　2.在新企业会计准则体系的基础上，尽快研究发布分行业的符合行业运营和经济核算特点的带有规范指导意义的企业会计核算办法，更加规范有效地执行企业会计准则，有效地改进企业会计核算行为和企业税收征缴，更好地完善会计制度和规范体系。

　　3.尽快研究解决新企业会计准则与税收征管制度的背离问题，有效推动税收征管制度的改革，建立起适合中国特色社会主义市场经济发展需要的，促进企业会计制度和税收征管制度协调发展的税收征管制度体系。

　　4.完善社会主义市场经济，构建稳定合理的企业收益分享制度，是中国会计法制建设更为可行的发展方向。在国际会计协调中要追求互动互鉴，双向趋同，增强话语权，影响国际会计改革。