公允价值模式下投资性房地产的处理(3)

　　（2）处置投资性房地产，会计确认处置收益=91600- 81800-688+800-800=112万元，税收确认处置收益：91600- （81000-100-400-300）-688=11712（万元），会计比税收少确认处置收益=11712-112=11600（万元），应当调增（包括处置前调减的税法允许计提的累计折旧800万元和公允价值变动导致会计利润净虚增的800万元）。

　　（3）因为办公楼账面价值与计税基础两者之间的暂时性差异，伴随着销售的实现而消失，所以递延所得税负债期末余额325万元，应全额转销。

　　（4）2009年度应纳税所得额=61000-300+11600=71300 （万元），2009年度应交所得税=71300×25%=11825（万元）。

　　借：所得税费用 　　　　　　　　　　　1 500

　　　　递延所得税负债　　　　　　　　　　 325

　　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　 1 825

　　以上会计与税法处理过程表明，在不考虑其他因素的情况下，虽然在投资性房地产持有期间，由于会计与税法处理方法不同，导致会计利润总额与应纳税所得额之间存在差异，但从整个过程的累计数看，会计利润总额与应纳税所得额是相等的：会计利润总额，2007年度、2008年度、2009年度均为61000万元，累计数为181000万元；纳税调整数额，2007年度-11100万元、2008年度-200万元、2009年度11300万元，累计数为0；应纳税所得额，2007年度41900万元、2008年度51800万元、2009年度71300万元，累计数为181000万元。