而就张琦所在的政府会计研究所近期的关注重点“政府合并财务报表”而言，预算收支在政府上下级之间的纵向合并，以及各政府部门之间的横向合并都较为困难。合并标准、合并范围、合并主体等该如何确定，都需要结合国外的改革实践与我国的制度背景进一步研究。
在张琦看来，比较棘手的是一级政府的合并报表。如以一个省为例，到底是合并该省级政府的合并报表，还是整个省的合并报表，就是需要区分的两个概念。而部门预算也存在这个问题。“这已经不是纯粹的会计问题了。包括未来的预算主体是不是就是会计核算的主体，也需要进一步研究。”很显然，两个系统之间的对接不仅需要会计界的积极努力，同样需要与政府预算相关的各方系统的默契配合。“现在看来，完全抛开预算系统肯定不现实，还是需要跟预算系统的各事项相匹配。”张琦说。
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