对村级会计科目设置的几个建议(2)

　　四是应增加“公益支出”科目。该科目用于核算村组集体经济组织用于保障、服务和改善农村人居环境且不形成固定资产的支出，如一些公益事业捐赠、公益设施的维护费、公益事业管理费等。当发生不形成资产且以非工程方式支出时，借记“公益支出”科目，贷记“银行存款”等科目；对于不形成资产但以工程方式发生的支出时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目，待工程完工办理工程决算时，借记“公益支出”科目，贷记“在建工程”科目。

　　五是应增加“文体支出”科目。随着人民生活水平的日益提高和国家对农村文化体育的重视，农村文化生活、娱乐活动变得丰富多彩，这方面的支出也逐年增加，应增加“文体支出”科目，专门核算村级集体经济组织为丰富村民文化、体育等娱乐活动等方面的支出。对于发生文体娱乐方面的支出，若不形成资产的，直接借记“文体支出”科目，贷记“银行存款”等科目；对于发生的文体娱乐方面的支出，若形成资产的，先借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目，待工程完工办理决算时，借记“固定 资产”科目，贷记“文体支出”科目。

　　应取消两个科目

　　一是应取消“农业税附加返还收入”科目。2005年1月1日起执行的《村集体经济组织会计制度》，与以往的会计制度相比，增加了“农业税附加返还收入”总科目，用以核算村集体经济组织收到的乡镇农税征收部门返还的农业税附加资金。但是，农业税作为一种在农村征收、来源于农业税并由农民直接承担的税赋，在中国延续了2600年之久，至2006年起全部免征农业税，取消农民各种负担。现设立“农业税附加返还收入”科目已无实际意义，应予取消。

　　二是应取消“内部往来”科目。2005年1月1日起执行的《村集体经济组织会计制度》仍然设置了“内部往来”总科目，用于核算村集体经济组织与所属单位和农户发生的经济往来业务和应付及暂收款项。“内部往来”科目是具有资产和权益双重性质的科目，它实质上由“内部应收款”和“内部应付款”两个不同性质的账户合二为一组成的。它即核算村集体经济组织与所属单位和农户发生的应收及暂付款项业务，也核算各种应付及暂收款项业务。其账户余额只能反映一定时期所属单位和农户明细科目借贷方的差额，没能真正体现出一定时期村集体经济组织与所属单位和农户所发生的应收未收及暂付款和交应付未付及暂收款项全貌，业务性质不明，不便于会计人员运用会计科目，这是其一。其二，农村实行税费改革以后，取消了“三提五统”，取消了农民各种负担，2006年又全部免征农业税。有关单位和部门与农户发生的各种往来业务大大减少，已失去当时设立“内部往来”科目的意义。其三，“内部往来”总账科目强调的是“村内”与“村外”单位、农户和个人经常发生债权债务往来结算，实际情况是强调内外有别，实行双轨制，不符合价值规律，是行不通的。

　　应调整二个会计科目

　　首先就是要调整“长期借款及应付款”总账科目。2005年1月1日起执行的《村集体经济组织会计制度》与以往的会计制度一样设置了“长期借款及应付款”总账科目，用于核算村集体经济组织从银行、信用社和有关单位、个人借入期限在一年以上的借款及偿还期在一年以上的应付款。从明确业务性质、便于会计人员运用会计科目的角度看，应将“长期借款及应付款”总账科目调整为“长期借款”科目。调整后的“长期借款”科目，用于核算村集体经济组织从银行、信用社和有关单位、个人借入期限在一年以上的有偿使用的资金。对于偿还期在一年以上的无偿使用的应付款项的内容并入“应付款”总账科目。这样无论是“长期借款”还是“短期借款”均核算有偿使用借入资金，“应付款”总账科目只核算无偿使用应付未付和无偿借入的资金。便于会计人员运用会计科目，易于理解。

　　其次就是要调整“应付福利费”科目。该科目作为一个负债类科目，在核算上，并不是用来债务情况的账户，导致报表信息不实，负债总额并不是村集体的真实债务。其二是把它作为负债类科目，作会计工作者和阅读者不便理解。因此应把 “应付福利费”科目调整为“福利基金”科目，用于核算村集体经济组织中福利基金的来源及村民和村干部因公负伤的医药费、困难户补助、五保建房补助等福利支出。当根据相关会计制度村集体形成福利基金时，借记“管理费用、公益支出、文体支出”等科目，贷记“福利基金”科目，发生福利支出时，借记“福利基金”科目，贷记“银行存款”等科目。