税务稽查账务调整的基本方法

　　在一个会计年度结账前，税务机关查出纳税人的错账或漏账，可以在当期的有关账户直接进行调整。

　　（一）红字冲销法

　　先用红字冲销原错误的会计分录，再用蓝字重新编制正确的会计分录，重新登记账簿。它适用于会计科目用错及会计科目正确但核算金额错误的情况。一般情况下，在及时发现错误，没有影响后续核算的情况下多使用红字冲销法。

　　例：审查某工业企业的纳税情况发现，该企业将自制产品用于建造固定资产，所用产品的成本为3000元，不含税销售价为4000元，增值税税率为17％，企业账务处理为

　　借：在建工程　         　4680元

　    　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　4000元

　　        应交税金-应交增值税（销项税额）　　680元

　　企业将自产的应纳增值税的货物用于非应税项目，视同销售货物计算应交增值税。

　　此笔账的错误在于会计科目的运用虽正确，但多记金额。作账务调整分录为

　　借：在建工程　　    1000（红字）

　　    贷：库存商品　　                 1000（红字）

　　（二）补充登记法

　　通过编制转账分录，将调整金额直接入账，以更正错账。它适用于漏计或错账所涉及的会计科目正确，但核算金额小于应计金额的情况。

　　例：审查某企业的纳税情况，发现该企业本月应摊销待摊费用5400元，实际摊销4800元，在本年度纳税审查中发现少摊销600元，企业的账务处理为

　　借：制造费用　　        4800元

　　    贷：待摊费用　                      　4800元

　　企业的此笔账务处理所涉及的会计科目的对应关系没有错误，但核算金额少计600元，用补充登记法作调账分录为

　　借：制造费用　　         600元

　　    贷：待摊费用　　                       600元

　　（三）综合账务调整法

　　将红字冲销法与补充登记法综合加以运用，它一般适用于错用会计科目的情况，而且主要用于所得税纳税审查后的账务调整，如果涉及会计所得，可以直接调整“本年利润”账户。

　　综合账务调整法一般适用于会计分录借贷方，有一方会计科目用错，而另一方会计科目没有错的情况。正确一方不调整，错误一方用错误科目转账调整，使用正确科目及时调整。

　　例：某企业将专项工程耗用材料列入管理费用6000元。

　　借：管理费用　　        6000元

　　    贷：原材料　　                        6000元

　　上述会计分录借方错用会计科目，按会计准则规定专项工程用料应列入“在建工程”科目。

　　调整分录为

　　借：在建工程　　        6000元

　　    贷：管理费用　　                      6000元

　　同样，如果以上所举例的错账是在月后发现，而企业又是按月结算利润的，则影响到利润的项目还应通过“本年利润”科目调整。

　　如，按上例，设为月度结算后发现错账，则调整分录为

　　借：在建工程　　        6000元

　　    贷：管理费用　　                      6000元

　　借：管理费用　　        6000元

　　    贷：本年利润　　                      6000元