金融企业债权重组的核算(2)

　　当取得多项非现金资产时，则应按收回各项资产的公允价值与收回全部资产公允价值部额的比例，对债权的账面价值进行分配，以确定收回各项待处理抵债资产的入账价值。各项待处理抵债资产的公允价值应进行备查登记。

　　金融企业将持有的债权转为持有债务人的股权时，金融企业应将重组债权的账面价值作为受让的股权的入账价值。

　　四、修改其他债务条件

　　修改其他债务条件是指延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等。此种债权重组方式的财务确认要区分是否涉及或有事项。

　　以修改其他债务条件进行债权重组的，如果重组债权的账面价值大于将来应收金额，金融企业应将重组债权的账面价值减记至将来应收金额，减记的金额确认为当期损失；如果重组债权的账面价值等于或小于将来应收金额，金融企业不作账务处理。如果修改后的债务条款涉及或有收益的，根据谨慎性原则，金融企业不应将或有收益包括在将来应收金额中；或有收益收到时，作为当期收益处理。其中，或有收益是指依未来某种事项出现而发生的收益，未来事项的出现具有不确定性：“将来应收金额”，一般为将来应收债权面值（或本金、原值），如有利息，还应加上将来应收利息。

　　1.不涉及或有事项的情况。金融企业通过修改债务条件，与债务人重新签订借款协议，以确认债务人尚须偿还的金额以及其他有关事项。金融企业应确定债务人未来须偿还的贷款本金与利息的非折现金额之和，与债权的账面价值进行比较，当债务人未来偿付本息的非折现金额低于整体债权账面价值时，应在债权重组的当期确认该差额为债权重组损失，计入营业外支出；当债务人未来偿付本息的非折现金额高于整体债权账面价值时，差额部分不能确认债权重组收益，整体债权仍以原账面价值计价。