商业企业批发商品购进的核算内容

　　（一）账户设置

　　1．“商品采购”账户，属资产类账户。用来核算商品购入、在途、验收入库和货款结算以及计算商品采购成本。企业从国内采购或国外进口的各种商品，不论是否进入本企业仓库，凡是通过本企业结算货款的，都在本账户进行核算。它的借方登记购入商品付款数；贷方登记转入“库存商品”账户的商品采购成本，期末借方余额表示企业在途商品的实际采购成本。如果企业不需要计算商品采购成本，也可将该账户改为“在途商品”账户，用以核算商品在途和待点验情况。该账户应按供货单位、商品类别等设置明细账。企业经营进、出口商品的，可根据需要分别按进口商品采购和出口商品采购进行明细核算。

　　2．“库存商品”账户，属资产类账户。用来核算全部自有的库存商品，包括存放在仓库、门市部和寄存在外库的商品，委托其他单位代管、代销的商品，陈列展览的商品等。借方登记由“商品采购”账户转来购入商品的采购成本及盘盈之数；贷方登记商品销售及盘亏之数，期末余额表示库存商品的实存数额。该账户可按商品类别、品名、规格、等级、存放地点等设置明细账。

　　（二）商品采购成本的确定

　　1．国内购进用于国内销售和用于出口的商品，以进货时所支付的价税款扣除按规定计算的进项增值税款后的数额作为采购成本，购进商品所发生的进货费用作为当期损益列入经营费用。

　　2．企业进口的商品，其采购成本包括进口商品的国外进价、应分摊的外汇价差、关税和佣金。如以离岸价格成交的，其离岸后应由企业负担的运费、保险费等，亦应计入采购成本。

　　3．企业委托其他单位代理进口的商品，其采购成本为实际支付给代理单位的全部价税款，扣除按规定计算的进项税额后的数额。

　　4．企业购进免税农业产品，其采购成本为支付的收购价款扣除按规定计算的进项税款后的数额。

　　（三）本地购进的核算

　　本地商品购进，由于企业与供货单位在同一城市，商品验收与货款结算一般在同一天办理。

　　[例]　某商业企业向本市新海内衣厂购进42支男棉毛衫1 000包（一包10件），每包单价86元，计86 000元；进项税率17％，计14 620元。价税合计100 620元，商品全部到达，并验收入库。货款以转账支票支付。财会部门根据仓库交来的“收货单”和供货单位的“专用发票”以及转账支票存根作会计分录如下：

　　借：商品采购——新海厂86 000
　　　　应交税金——应交增值税（进项税额）    14 620
　　　　贷：银行存款    100 620

　　同时，作如下会计分录：

　　借：库存商品——42支男棉毛衫86 000
　　　　贷：商品采购——新海厂86 000

　　如果商品验收入库和支付货款不是同时进行的，有两种情况：

　　1．支付货款，商品未到，其会计分录如下：

　　借：商品采购——新海厂86 000
　　　　应交税金——应交增值税（进项税额）      14 620
　　　　贷：银行存款    100 620

　　商品到达后，验收入库，再作会计分录如下：

　　借：库存商品——42支男棉毛衫86 000
　　　　贷：商品采购——新海厂86 000

　　2．商品验收入库，货款采用商业汇票结算方式，则其会计分录如下：

　　借：商品采购——新海厂86 000
　　　　应交税金——应交增值税（进项税额）    14 620
　　　　贷：应付票据——商业汇票    100 620

　　同时，作会计分录如下：

　　借：库存商品——42支男棉毛衫86 000
　　　　贷：商品采购——新海厂86 000

　　商业汇票到期付款，作会计分录如下：

　　借：应付票据    100 620
　　　　贷：银行存款    100 620

　　（四）异地购进的核算

　　异地商品购进，由于企业与供货单位不在同一城市，商品由供货单位委托运输部门发运，而托收凭证由银行通过邮寄传递，因此，商品与托收结算凭证到达企业的时间可能会出现三种情况：一是托收凭证先到，商品后到；二是商品先到，托收凭证后到；三是托收凭证和商品同时到达。这三种情况的会计核算方法有所不同，同时，按“发货制”要求，购进商品的运费由供货单位垫付，并随同货款一并向企业托收。