商业企业长期负债的核算

　　一、长期负债及其特征

　　长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，主要包括长期借款、应付债券和长期应付款等。

　　长期负债与流动负债比较，主要是金额大、偿还期长，因此负债的目的和用途都有所不同。其主要的特征是：

　　1．商业企业举借长期负债一般是为了修建大型营业用房、购置大型设备等，所需的资金比较大，偿还的期限比较长，成为企业的一项长期性的负担。所以，企业负债必须十分注意选择负债的方式、渠道和规模，使投资具有可行性和具有经济效益。

　　2．长期负债必须定期支付利息，到期偿还本金。企业必须加强长期负债的管理，认真选择计价方法，准确计算负债的现值和终值，提前准备偿债所需的货币资金，做到合理负担，恪守信誉。

　　3．举借长期负债往往附有一定的约束条件，如为债款提供担保品，设置偿债基金，发行债券的高限额等，以保障债权人的合法利益，企业必须遵守合约的规定。

　　二、长期借款的核算

　　长期借款是企业为购建固定资产和流动资金等需要而向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款。

　　企业向银行借入款项应设置“长期借款”账户进行核算。借入的借款及应付的借款利息记入贷方，归还本息记入借方。余额在贷方，表示尚未归还的长期借款本息。借入的长期外汇借款，设立“长期外汇借款”明细账进行核算，或增设“长期外汇借款”账户。长期借款的明细账应按借款单位和借款种类设置。其账务处理如下：

　　企业借入长期借款时，借记“银行存款”、“在建工程”、“固定资产”等账户，贷记“长期借款”账户。长期借款的利息、有关费用和外币折合差额，应区别处理：在固定资产尚未交付使用或已使用但未办理竣工决算之前发生的，计入有关固定资产的购建成本，以后发生的，计入当期损益。前者借记“在建工程”账户，贷记“长期借款”账户；后者借记“财务费用”账户，贷记“长期借款”账户。

　　长期借款的利息比较大，因此须按月预计利息支出。预计时，借记“在建工程”或“财务费用”账户，贷记“预提费用”账户；支付时借记“预提费用”账户，贷记“长期借款”账户。

　　三、应付债券的核算

　　应付债券是指企业为筹集长期资金而实际发行的期限在1年以上的债券及应付的利息。与长期借款比较，债券可以向社会各单位及个人发售；可以在市场上流通和转让；可以向银行或其他金融机构申请抵押，而长期借款只能向银行或金融机构借入，不得进行交易，因此债券应用面比较广。

　　（一）债券的发行程序及分类

　　1．企业发行债券必须按照国家规定的法定程序办理，具体的要求是：

　　（1）发行债券必须经过中国人民银行审核批准；

　　（2）发行债券前必须公布章程和办法，并向中国人民银行报送规定的文件；

　　（3）发行债券的总面值不得超过本企业自有资产的净值；

　　（4）债券的利息率，一般可高于银行相同期限居民储蓄定期存款利率；

　　（5）债券的票面应载明：

　　①企业的名称、所在地；

　　②债券的票面金额；

　　③票面利率；

　　④还本期限和付款方式；

　　⑤利息的支付方式；

　　⑥债券的发行日期及编号等。

　　2．公司债券根据不同标准可分为不同的种类：

　　（1）按付息方式分为登记债券和息票债券；

　　（2）按归还期限分为一次归还和分期归还债券；

　　（3）按有无担保分为抵押债券和信用债券；

　　（4）按是否能转换为股票分为普通债券和可转换为股票债券等。

　　（二）应付债券的账户设置

　　企业发行债券应设置“应付债券”账户进行核算。企业发行债券的面值、溢价款、债券利息及分摊的折价款记入贷方，发行债券的折价款、分摊的溢价款及偿付的债券本息记入借方。余额在贷方，反映企业尚未偿还的债券本息。在“应付债券”账户下，应设置“债券面值”、“债券溢价”、“债券折价”和“应计利息”四个明细账户，并按债券种类进行明细核算。企业发行债券时，应将债券的票面金额、票面利率、还本期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售部门等在备查簿中进行登记。

　　（三）债券发行的核算

　　公司债券可以按面值发行，也可以溢价发行或折价发行，主要是根据债券的票面利率与市场利率的比较而决定。

　　1．按面值发行。当债券的票面利率与市场利率相同时，债券的价值与其面值相一致。