中级会计押题班，必有原题

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加上押题通关几率会大大增加。
 

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　　【知识点】投资性房地产的初始计量和后续计量（★★）

成本模式计量	公允价值模式计量
1.相关规定 在成本模式下，应当比照固定资产、无形资产的规定，对投资性房地产进行计量，计提折旧或摊销；存在减值迹象的，应当按照《企业会计准则第8 号——资产减值》的规定进行处理	1.相关规定 企业存在确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的，可以采用公允价值计量模式。企业选择公允价值模式，就应当对其所有的投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，不得对一部分投资性房地产采用成本模式进行后续计量，对另一部分投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。 采用公允价值模式计量投资性房地产，应当同时满足以下两个条件：（1）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；（2）企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出科学合理的估计。这两个条件必须同时具备，缺一不可
2.会计处理 （1）计提折旧或摊销 借：其他业务成本 　　贷：投资性房地产累计折旧 　　　　投资性房地产累计摊销	2.会计处理 （1）不计提折旧或摊销，应当以资产负债表日的公允价值计量。 ①投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，会计处理为： 借：投资性房地产——公允价值变动 　　贷：公允价值变动损益 ②公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录
（2）取得的租金收入 借：银行存款 　　贷：其他业务收入 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）	（2）取得的租金收入 借：银行存款 　　贷：其他业务收入 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）
（3）经减值测试后确定发生减值的，应当计提减值准备。 借：资产减值损失 　　贷：投资性房地产减值准备	—

 

【例·计算分析题】甲公司系增值税一般纳税人，不动产适用的增值税率为10%。经甲公司董事会批准，甲公司购买一栋写字楼，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化。甲公司按月确认租金收入。 　　资料一：2019年3月31日，甲公司购买一栋写字楼，取得增值税专用发票，价款为3 600万元，增值税的进项税额为360万元。当日甲公司与乙公司签订租赁协议，约定将甲公司上述写字楼出租给乙公司使用，租赁期为3年，不含税月租金为150万元，当日为租赁期开始日。当日收到9个月租金存入银行并开出增值税专用发票，价款为1350万元，增值税的销项税额为135万元。
	『正确答案』2019年3月31日会计处理如下： 采用成本模式计量的投资性房地产 采用公允价值模式计量的投资性房地产 借：投资性房地产　　　　　　　　　　　3 600 　　应交税费——应交增值税（进项税额）　360 　　贷：银行存款　　 　 　　　　　　　　　3 960 借：投资性房地产——成本　　　　　　　3 600 　　应交税费——应交增值税（进项税额）　360 　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　3 960 借：银行存款　　 　　1 485 　　贷：预收账款 　　　　　　 　（150×9）1 350 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　135 同左