公益性捐赠能否进行税前扣除

公益性捐赠是指公益、救济性捐赠（以下简称公益性捐赠），是指纳税人通过中国境内非盈利的社会团体、国家机关，向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。

捐赠支出一般来说是不属于与取得收入直接有关的、合理的支出，原则上不能在税前扣除。但是《企业所得税法》第九条规定：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。因此，企业一个纳税年度的捐赠支出符合公益性捐赠相关条件的，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

一、公益性捐赠税前扣除需要注意什么

1．受赠单位

《企业所得税法实施条例》第五十一条对公益性捐赠条件规定：企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。根据本条的规定，公益性捐赠必须符合以下两个条件：

（1）受赠单位必须是县级以上人民政府及其部门和直属机构。如果受赠单位是乡级人民政府或街道办事处，则不能税前扣除。

（2）向公益性社会团体发生的公益性捐赠支出，必须是企业所得税汇算清缴所属年度，且受赠单位是在财政、税务、民政等部门联合发布的名单上。反之，不能税前扣除。

2．票据合法性

不能用行政事业单位结算票据税前扣除，而应提供省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联，作为法定扣除凭证。

3．是否是直接捐赠

企业发生的直接捐赠支出，要纳税调增。如基于政府帮扶解困的定向性，企业根据政府及相关部门扶贫计划，直接向贫困村、农户、城市生活困难的居民、农村小学和特困学生等捐赠。虽然这种行为具有公益性，但不符合税法规定的公益性捐赠要件。

二、公益性捐赠的会计与税务处理

【例】2018年10月某服装厂将自产的一批服装通过当地市民政局赠给敬老院，该服装市场售价100万元，成本价50万元，该服装厂当年利润总额1 000万元，取得市民政局出具的公益性捐赠票据（金额117万元），不考虑其他因素。

会计处理：

借：营业外支出                                                                                                                   670 000

       贷：库存商品                                                                                                                       500 000

              应交税费——应交增值税（销项税额）                                                                         170 000

【分析】依据《财政部 国家税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知》（财税〔2010〕45号）规定：

第五条 对于通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出，企业或个人应提供省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联，方可按规定进行税前扣除。

《财政部 国家税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税〔2008〕160号）规定：

《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的向公益事业的捐赠支出，具体范围包括：

1．救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；

2．教育、科学、文化、卫生、体育事业；

3．环境保护、社会公共设施建设；

4．促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。

依据上述规定，此服装厂将自产的服装通过当地市民政局赠给敬老院，并取得公益性捐赠票据，捐赠支出金额在年度利润总额12%以内，因此是符合税前扣除条件的，此捐赠支出准予在计算应纳税所得额时扣除。

公益性捐赠支出所得税处理：确认视同销售收入100万元 ，视同销售成本50万元 ，公益性捐赠支出额117万元

捐赠扣除限额=1 000×12%=120万元 ，可扣除额117万元

纳税调整后所得=1 000+（100-50）-（117-67）=1 000万元