短期借款业务的核算

短期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的、期限在一年以下（含一年）的各种借款。为了核算企业的短期借款，应设置“短期借款”科目，该科目的贷方登记取得借款的本金数额，借方登记偿还借款的本金数额，余额存贷方，表示尚未偿还的借款本金数额。本科目按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。

一、短期借款的核算方式

短期借款的核算主要包括三个方面的内容：

1．取得借款的核算（企业从银行或其他金融机构借入款项时，应签订借款合同，注明借款金额、借款利率和还款时间等）；

2．借款利息的核算；

3．归还借款的核算。

短期借款一般期限不长，通常在取得借款日，按取得的金额入账。短期借款利息支出，是企业理账活动中为筹集资金而发生的耗费，应作为一项财务费用计入当期损益。由于利息支付的方式不同，其会计核算也不完全一样。若短期借款的利息按月计收，或还本付息一次进行，但利息数额不大时，利息费用可直接计入当期损益；若短期借款的利息按季（或半年）计收，或还本付息一次进行，但利息数额较大时，则可采用预提的方式按月预提、确认和费用。

具体的核算过程：

短期借款核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。

1．企业借入的各种短期借款

借：银行存款

       贷：短期借款

2．资产负债表日，应按计算确定的短期借款利息费用

借：财务费用

       贷：银行存款（直接支付）

应付利息（月末计提）

借：财务费用

       贷：应付利息

3．归还借款

借：短期借款

       贷：银行存款

二、短期借款的会计处理

【例】开心公司于2011年1月1日向银行借入80万元，期限9个月，年利率4.5%，该借款的利息按季支付，本金到期归还。有关处理如下：

（1）1月1日借入款项时：

借：银行存款                                                                                                                       800 000

       贷：短期借款                                                                                                                       800 000

（2）1月末预提当月利息800 000×4.5%÷12=3 000（元）

借：财务费用                                                                                                                           3 000

       贷：应付利息                                                                                                                            3 000

月末预提当月利息的处理相同。

（3）3月末支付本季度应付利息时：

借：财务费用                                                                                                                           3 000

       应付利息                                                                                                                           6 000

       贷：银行存款                                                                                                                            9 000

第二季、第三季度的债务处理同上。

（4）10月1日偿还借款本金时：

借：短期借款                                                                                                                        800 000

       贷：银行存款                                                                                                                        800 000

企业取得短期借款而发生的利息费用，一般应作为财务费用处理，计入当期损益。银行或其他金融机构一般按季度在季末月份结算借款利息，每季度的前两个月不支付利息。

按照权责发生制原则，当月应负担的利息费用，即使在当月没有支付，也应作为当月的利息费用处理，应在月末估计当月的利息费用数额。

在短期借款数额不多，各月负担的利息费用数额不大的情况下，年内各月份也可以采用简化的核算方法，即于实际支付利息的月份，将其全部作为当月的财务费用处理，借记“财务费用”科目，贷记"银行存款"科目。但在年末，如果有应由本年负担但尚未支付的借款利息，应予预提，否则会影响年度所得税的计算。

三、短期借款的利息结算方式

短期借款的利息结算方式分为按月支付、按季支付、按半年支付和到期一次还本付息方式。

如果企业的短期借款利息按月支付，或者利息是在借款到期归还本金时一并支付、且数额不大的，可以在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益。

如果短期借款的利息按期支付（如按季），或者利息是在借款到期归还本金时一并支付、且数额较大的，为了正确计算各期的盈亏，应采用预提的办法，先按月预提，计入当期损益，到期在进行支付。