重要不重要，如何把握

　　审计实务操作中一个非常重要的方面就是重要性水平的把握和风险评估，概念性的知识大家都知道，而在实务操作中，很多注册会计师仍然觉得很困惑，大家需要的不是简单的理念，而是需要具体操作的指引。在本文中，我们在进一步阐述基本概念的基础上，重点探讨实务中的具体操作。

　　二、重要性水平的把握

　　（一）何为重要？何为不重要？

　　重要性水平是财务审计中的一个重要的基础性概念。重要性水平的应用贯穿于整个审计过程的始终，对于科学地制定审计计划、确定抽查的样本规模和提出审计评价意见都有重要影响。《中国注册会计师审计准则第1221号——重要性》第三条明确指出：重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。国际会计准则认为；重要性取决于事项的规模或在特定遗漏或错误陈述环境下被判断的错误程度。

　　因此，重要性提供的实际是一个门槛或截止点。一般地，如果某事项被忽略、未揭露或错误阐述将可能明显地歪曲财务信息，或影响财务报表使用者的决策，那么它将被认为是重要的。但是，对重要性不能制定出把专业判断经验都考虑在内的一般准则，也就是说实际上是很难用一个具体的指标将重要性全部概括。实务中，在无权威性规范或决定重要性小金额的情况下，现有的会计师事务所特别是中小事务所，几乎很少运用量化的指标，许多审计人员都是根据个人感觉或专业经验来判断重要性。但这样操作模式带来的后果是，重要性的判断更多地依赖于审计人员的个人经验。可问题是一般注册会计师特别是审计助理的从业经历使其往往没有决策的经验，很难站在报告使用者的立场来分析何为重要，何为不重要？因此，注册会计师非常需要量化指标的指引。

　　审计作为一项评价科学，有相当的严肃性。若无统一的量化指标进行科学地评价，审计结论的权威性和可比性就很值得怀疑。因此，项目经理在拟定审计计划时，应认真评定测算重要性水平，并将此量化指标传达给项目组的每个成员，有助于在同一个项目上按统一口径控制风险。

　　（二）重要性金额的判断通常，关于销售收入、净利润、每股收益、总资产或资本回报率等的金额和趋势可能对各种使用者都是很重要的。另外，披露事项（例如与关联方的交易）也很重要。同时，注册会计师应通过查看某事项的相对大小，而不是绝对大小来决定它在特定情形下的重要性。例如，同样的坏账或失窃对一个大企业来说，可能影响不大，而对一个小企业来说，就有可能影响到它的存亡。又如，一个盘存计价错误对由此致使收益减半的小企业可能是重要的，但如果对于一个大企业的收益只是轻微的影响，那么对这个大企业来说就是非重要事项。

　　重要性水平通常表示为净利润、营业收入、净资产或总资产的一定百分比，并据此确定重要性的金额。特别需要注意的是，报表的重要性水平一定要分解到每一个具体的科目上，这样现场人员对重要性水平的把握才不至于有大的偏离。

　　（三）考虑对重要性有影响的其他因素

　　1 对按照常规方法计算的重要性指标进行调整注册会计师有时应根据具体情况对上述任何预定的重要性参数作适当调整，例如：（1）盈利能力不稳定时，重要性应参考利润敏感性，而不是绝对利润来判断；（2）董事的薪金异常高（常见于企业所有者自己管理的企业），可能需要将薪金加回以得到盈利的“正常”水平；（3）财务报表内金额固有的不精确性，对审计重要性可能产生影响，例如，对煤的盘存不可能像审计电视机存货一样精确，此外对长期合同中的盈利（已实现盈利和未来盈利）确认、坏账备抵或存货呆滞的确定，可能带有很大程度的主观性；（4）因为主管机构的要求，对公众持股的企业主体和需要符合监管要求的其他被审计单位的重要性判断，可能会处于上述范围的更低程度，即要求更严，等等。

　　2 注册会计师评估重要性时还需考虑被判断事项的重要程度，而不是简单的金额大小，例如：（1）一项资产分类错误如果只影响厂房和设备之间的分类，那么它在金额上不是很重要的，但如果它改变了非流动资产和流动资产之间的分类，那么它将会是重要的；（2）某事项在正常情况下，因为金额太小而不需披露或更正，但该事项若产生于不正常或特殊交易时，那么此事项可能会被视为是重要的，等等。