重要不重要，如何把握(2)

　　3 除绝对金额外，有下列情况存在时，注册会计师也应将其视为重要：（1）某项会计政策的改变，可能对未来年度有重要影响；（2）违背了规定的会计处理，可能对未来年度产生影响；（3）有理由怀疑是一个严重的错误或欺诈；（4）按法定或专业要求应披露的事项，即使该事项被认为是不重要的；（5）足以改变趋势方向或修改趋势的金额；（6）盈利不足以用于分配股利，（7）一个重要的比率受到严重影响；（8）超过借款合同的限制，等等。

　　当计划审计工作时，注册会计师应该在可能的范围内考虑以上这些事项的影响，以确保当决定关键循环和认定时以及决定是否对非关键循环或认定实施审计程序时，对这些事项给予适当关注。

　　三、重要性水平的运用与审计风险的评估

　　现代审计不仅重视审计质量，同时也讲求审计效率。这使得重要性概念在审计中的地位日益突出，而运用重要性概念必然导致审计风险的发生。因此，审计风险的高低与注册会计师对重要性水平的把握密切相关。

　　（一）注册会计师考虑审计风险的原因通过考虑审计风险，注册会计师可以据此：

　　1 决定是否承接审计业务。一般来说，对于存在明显的审计风险及审计风险较大的审计业务，注册会计师应当谨慎地接受委托。

　　2 采取相应措施，减少风险或把审计风险降低到低程度。

　　（二）审计风险的内容一般地，审计风险是由重大错报风险和检查风险两个部分组成的。

　　1 重大错报风险重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。例如，现金交易与存货相比更易使人敏感地考虑其交易的合法性；同时计提坏账准备通常会产生比注销坏账更高的风险，对重大错报风需要考虑许多主观的因素，包括全面考虑被审计单位的商业环境和战略决策，与相关认定关系密切的因素及影响财务报表的因素。

　　2 检查风险检查风险反映审计程序的有效性，检查风险可由注册会计师进行改变，而重大错报风险却不会因注册会计师改变，它独立存在于财务报表审计之外。

　　（三）实务工作中如何评价审计风险

　　具体实务工作中，项目经理可在前期工作阶段进行如下调查，以做出初步评价：

　　1 接受委托后，首先了解公司近急需解决哪些方面的问题，如资金短缺，急于贷款或是企业虽然效益较好但是认为税收负担较重，或今年亏损较大但总想维护社会形象，等等，在与财务人员简单询问即可得知。此外，了解一下公司股权结构，是法人治理还是一个人说了算，与老总交谈时也可以了解一下他的品行及对财务工作的态度，如果从头至尾公司老总根本不过问审计工作或与审计人员没有任何接触，可以认为财务作为监督部门的作用较小，由此可见，对客户审计动机的了解对判断重大错报风险非常重要。

　　2 索取公司相关内控制度文件，随机地抽取某一循环（选择程序简单一些的循环）如投资循环，询问投资决策的制定过程，获取投资协议及相关高层决议，这样可以对公司在重大方面的内控制度有一定的了解，另外，随机抽查一下凭证，查看原始凭证的手续完备程度，这样对公司的控制风险就有了初步的评价。

　　当然，对风险的评估要想比较到位，应进行控制测试或对重要的交易循环进行穿行测试。对中小事务所的大多数客户来说，内部控制的风险都较高。特别需要注意的是，在索要各类文件时，平时应准备好常规需要收集资料的备忘录，以书面形式提交客户，应注意有许多文件是财务上没有保存留底的，需要其他部门的人提供，因此，不能财务上的人说没有就简单的认为公司无此类资料，如在作应收账款的替代测试，索要销售合同，一般都说没有，在商业信用普遍缺乏的今天，赊销时一定会有合同或类似的契约，即使是简陋的，但是合同往往是销售部门保管，财务上有可能确实没有看过，只凭票做账。因此，必要时，应到相关部门取证。

　　在对重大错报风险做出评价后，根据审计风险模型，便可以确定可接受的检查风险。

　　四、结论

　　1 为了有效地进行审计，注册会计师必须以一个门槛或截止点作为审计判断的标尺，来保证重要的事项均已得到有效的审计，而重要性概念的运用必然导致注册会计师要接受一定程度的风险。事实上，选择了CPA行业，就选择了风险，也选择了奉献。