企业所得税的筹划方向

企业所得税如何筹划？先得看企业应缴纳的所得税是如何计算的？

应缴纳的企业所得税=应纳税所得额×所得税税率

在这个公式可以看出，筹划企业所得税可以着眼于两个方向：一是应纳税所得额，可以想办法把应纳税所得额降下来；二是企业所得税税率，设法把税率降下来。

再展开来看应纳税所得额，它以会计利润为基础，但不能和会计利润划等号。原因在于税法与会计准侧立法精神并不一致，会计利润出来后会有纳税调整。纳税调整会导致应纳税所得额与会计利润偏离。

纳税调整会直接影响应纳税所得额，这就给了我们对企业所得税筹划的空间。

除非收入不入账，一般而言，不大好想办法通过收入总额筹划企业所得税。没有哪个企业为了少交所得税，会去把收入做小。但让成本费用在税前扣除增大一些，让应纳税所得额变小，这是可为的。

通过上面的分析，可看出，对所得税筹划大体有三个方向：一是成本费用方向，二是应纳税所得额方向，三是企业所得税税率方向。接下来就从这三个方向展开，用案例说明，如何少交企业所得税。

通过成本费用方向筹划企业所得额

成本费用的纳税调整大致分为四种类型：①不许扣。如发票不合规的费用，与经营没有关系的费用，违法违规费用，比如少交税，滞纳金，罚款等。②部分扣。成本费用不允许全额扣除，比如业务招待，广告费，市场推广费等。③延后扣。费用发生后，税务不允许在当期立即扣除，但延后可以扣除。如超过标准发生的职工教育经费，资本化的费用。④加计扣。这是税务给的优惠，并不多见，主要有研发费用，残疾员工工资，企业为环保做的投资等。

对于成本费用，所得税筹划思路是：突出加计扣除，避免不许扣除和延后扣除。

通过应纳税所得额方向筹划企业所得税

通过应纳税所得额筹划企业所得税，思路有三个：第一，在公司形式上考虑是设立分公司还是子公司；第二，通过关联交易平滑利润；第三，用足税收优惠政策。

1．合理利用公司形式。

譬如，母公司打算在外地设立一个机构来经营，有两种选择：一是设立子公司，另一是设立分公司。如果预计新公司短期内不会有盈利的话，设立分公司可能更合适。因为分公司可以与总公司合并在一起缴纳企业所得税。

如果对公司前景没有太大期望，还可以选择合伙企业形式。合伙企业只需交个税，没有企业所得税。合伙企业交税是先分后税，只有分到个人手里面才交，不分不交，显然比较有利。

2．如何利用关联交易。

在关联公司搞利润调节，一是在收入上调节，就是把收入切换到另一个实体里面去做，二是在费用上面去想办法，把A公司费用想办法入到B公司。收入的确定要在签署合同的时候考虑进去，费用要想得更早，不能等事后找发票。关联公司间调节利润的核心因素就是要及早规划，事先动手。好的状态就是让所有的关联公司都盈利或都亏损，数据上都能做到合理解释，切忌让人明显察觉到是在人为调节利润。

利用关联交易去筹划企业所得税是一个双刃剑，这种做法很容易引起税务关注。做好关联交易时，定价策略是很重要的，定价一定符合常理。

3．用足税收优惠政策。

常见的税收优惠政策包括：一、研发费用加计扣除，现在税务对研发费用的优惠力度越来越大，小微企业研发费用可按175%扣除；二、残疾员工的工资加计扣除；三、技术转让减免企业所得税。四、安全环保、节能、节水设备抵免税额优惠。

企业安置残疾人员就业的，支付给残疾职工的工资据实扣除，另加计100%扣除。前提是要签一年以上劳动合同，不低于低工资标准，持有残疾人证。

环保设备投资税额抵免，企业在环境的保护，节水，节能，安全生产方面购买专用设备，专用设备的投资额的10%，可以从企业当年的应纳税额中抵免，当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。

通过税率方向筹划企业所得税

企业所得税筹划的第三个方向，在税率上面可以考虑的方向有：

1．小的就是美的。

目前税务对于小微企业放水养鱼，优惠放得很宽，年纳税所得额30万以下的，交10%的所得税（先把应纳税所得额减掉一半，再按20%交所得税）。今年又出了新政策，把减免优惠往后延续两年，且应纳税所得额提高到了50万以下。

2．拆分公司。

对于做不大但又能赚钱的企业，可以考虑有意识地把企业维持在小微企业的规模。一旦企业销售大起来，就把企业拆分为二继续维持小微企业的身份。拆分的好处有两点，第一，所得税税率少，第二，增值税的征收率也比较低。

3．用好高新技术企业的资质。

对于创新型的企业，特别是有自主知识产权的高新技术产业，要利用好高新技术企业这个资质。享受企业所得税税率15%的优惠，研发费用按175%加计扣除的优惠。

对于企业所得税的筹划，重在平时去积累经验，平时做到位了，做规范了，降低税负是自然而然的过程。不能等到后面去想办法，实际上是为时晚已，税务筹划的决窍的就是越早越好。

（本文来源：袁国辉 指尖上的会计）