销售返利涉税风险的管控

一、销售返利的税收风险

　　销售返利虽然从表面形式上称之为“返利”，但本质上仍属于价格上的减让，只是因为价格上的减让，需根据供货方年度（或一段时间）销售情况到年终（或结算期）才能决定存在与否和存在多少。在日常实务中，销售返利的税收风险主要体现以下两种情形：

　　（一）价格折让抵返利的税收风险

　　所谓的价格折让抵返利是指生产厂家本应该给商家（购货方）的返利，在商家下次采购商品应支付给厂家的采购价格中进行扣减。例如，甲企业2012年根据年末销售结算，应给乙企业10万元的销售返利，在2013年2月乙企业向甲企业继续采购商品，价款是13万元，结果甲企业只向乙企业收取3万元货款，其中甲企业把2012年应给乙企业10万元的销售返利，抵减10万元销售货款。同时，甲企业给乙企业开具在同一张发票上分别注明销售额为13万元和折扣额为3万元的销售发票。采购方的账上以3万元作为13万元货物的实践采购成本。

　　针对以上以价格折让抵返利的行为存在一定的法律风险：

　　1、销售方犯有不正当竞争的法律风险。

　　《中华人民共和国反不正当竞争法》（中华人民共和国主席令第10号）第十一条规定：“经营者不得以排挤竞争对手为目的，以低于成本的价格销售商品。有下列情形之一的，不属于不正当竞争行为：(1)销售鲜活商品；(2)处理有效期限即将到期的商品或者其他积压的商品；(3)季节性降价；(4)因清偿债务、转产、歇业降价销售商品。基于此规定，本案例中的甲企业给乙企业开具在同一张发票上分别注明销售额为13万元和折扣额为3万元的销售发票，说明甲企业销售商品的价格进行10万元的价格折让，显然是低于其成本价，涉嫌以排挤竞争对手为目的，以低于成本的价格销售商品，将受到工商局的检查和处罚。