从应收票据核算异常发现的问题（案例分析）

　　新《企业会计准则》附录《会计科目账务处理》规定，“应收票据”科目用来核算企业因销售商品，提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。企业可按开出，承兑商业汇票的单位进行明细核算。企业因销售商品，提供劳务等而收到开出，承兑的商业汇票，按商业汇票的票面金额，借记该科目;按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。企业奖持有的商业汇票背书转让以取得所需物资，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”，“库存商品”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记该科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。商业汇票到期 ，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按商业汇票的票面金额，贷记该科目。企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔商业汇票的种类，号数和出标日，票面金额，交易合同号和付款人。承兑人，背书人的姓名或单位名称，到期日，背书转让日，贴现日，贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额，退票情况等资料。商业汇票到期票款或退票后，在备查簿中应予注销。该科目期末应为借方余额，反映企业持存的商业汇票的票面金额。

　　由此可见，在日常会计核算中应收票据与税收发生关联的事项可分为两类，一是签发或背书转让应收票据支付或购置可以在税前扣除的费用或资产;二是收到开出，承兑的应收票据取得应税业务收入或其他应税业务收入或其他应税收入。企业如果在这两个方面的核算中出现异常，则可能影响到对税收核算的正确性。但必须注意的是，商业汇票的付款期限长不得超过六个月，本文介绍的案例就是从应收票据超过六个月不发生变化入手发现重大偷税问题的。

　　案例

　　某审计组审计一家销售建材的商品流通企业。审计员小李观察后，觉得该企业的经营规模及财务人员的忙碌情形与其账面业务收入少和会计核算量小的情况极不吻合。小李自然联想到可能有账外经营的问题，从多个角度并运用了多种分析方法，但其账面核算比较简单，而且可供分析比较的资料也不全，无法对比和分析出疑点或线索。小李又对企业的现金，银行存款，预收及应收账款，其它应付款等科目进行了仔细的检查，均未见异常，审计陷入了僵局。但就在一筹莫展之际，发现账面上有两处应收票据明细账户的借方余额(共136万元)分别在被审计年度的1、2月份登账后至当年末一直未发生变化(系原销售商品取得收入时作借“应收票据”，贷“主营业务收入”形成)，小李遂询问财务处长，处长愣了一下说可能是没有及时记账，小李追问究竟是如何没有及时?处长吞吞吐吐，再三催问下，终于承认已背书出去进货。当小李追问背书给了哪家企业时，处长含糊其辞，反正背书出去进货了还会有什么问题，吗?小李又追问，既然已经背书出去也应该及时记账(一般应作借“材料采购”贷“应收票据”等)，而且还要在“应收票据备查簿”中及时登记背书转让的情况(“应收票据备查簿”已登记取得时对方单位的出票情况，但一直未登记背书让情况，但一直在没有把情况搞明白以前不能就这样被忽悠过去，于是告诉财务处长，税务处长，税务机关可以去出票的终去向，还是希望他抓紧回忆。这时，处长终于“回忆”起来，说背书给了一钢材供应商采购钢材，由于对方尚未开票结算，影响了对该账户余额的及时结转，听到此解释后，小李终于消除了疑虑且决定不再深追。但是，审计组长觉得查明问题并非如此简单，认为很有必要查明该企业与钢材供应商的结算情况，于是决定请对方税务部门以协查。

　　必须注意的是，商业汇票的付款期限长不得超过六个月。

　　在对方税务部门的积极配合下，不仅查明了钢材供应商对用这两张背书转让票据购买的钢材早已开票结算而该企业未入账的情况，同时还对该企业从钢材供应商购买钢材的情况进行了全面调查。终查明，从被审计年度的年初开始，除前述持账的两笔应收票据在“应收票据备查簿”登记了出票情况外，该企业将收到的十多张大额商业汇票直接背书转让给该钢材供应商采购钢材，但对收取票据和背书转让的情况均不在“应收票据备查簿”进行登记(而是另外一练习簿登记，仅向财务处长汇报)，并将用背书转让票据采购的钢材专门用于销售给用现金峥货且不需要开具发票的客户，这样从采购销售都无需在账面反映。审计组同时还查明，该企业采用同样手法的还有向一水泥。终查明，该企业全年采取此“飞过海”方法销售的钢材和水泥累计达960万元，共隐瞒营业利润近200万元，偷逃了增值税和企业所得税。

　　分析