从应收票据核算异常发现的问题（案例分析）(2)

　　银行为了服务市场经济，对企业之间的资金结算规定了多种灵活的方法(如银行本票，商业汇票的使用)，但在带来方便(如商业汇票，支票等可背书转让)的同时，也为利用这些灵活进行会计或税务舞弊的企业提供了方便。笔者认为，灵活不等于没有规矩，比如，商业汇票的会款期限长不得超过六个月，超过则无效，因此，如果企业账面记载的应收票据起来长期限六个月还没有兑现，就明显发球异常情形，审计人员就应予充分关注(实际上只要超过交易比方约定的付款期限，如约定为两个月，若至三个月还未兑现就属异常情况，可查企业的“应收票据直接背书转让给第三方用于交易，而第三方也可能不入账，再继续背书转让，而收到此应收票据的各方均可不入账，也、如可能直接背书转让给第三方用于交易，而第三者也可能不入账，再继续背书转让，以后收到此票据的企业均可以在该票据约定的期限内无限制地背书转让，而收到应收票据的各方均可不入账，也不在“应收票据备查簿”进行登记，这很容易为一些企业的账外经营提供方便。这值得广大审计人员引起高度的重视。

　　但是，在日常会计核算业务中，由于应收票据一般不直接涉及税收事项，因此，多数审计人员往往不重视对应收票据涉税事项的审计，在上述案例中，如果不是被审计单位在账面上留下了应收票据长期持账的疑点，如果不是精明的小李发现了这两笔应收票据账户余额长期挂噬的异常情形，就很难从账面找到问题的突破口中。由此可见，审计人员不仅要熟悉《企业会计准则》对会计核算的基本要求，而且还要善于分析和发现企业实施偷税可能在核算中暴露出来的各种蛛丝马迹，特别是当年审计工作陷入困境时，务必抓住审计会计资料这个审计工作的根本点和出发点，要从多方面，多角度进行分析和思考，以发现在会计核算中暴露的舞弊痕迹，这不仅是审计工作的基本要求，而且也是根本，朴实的审计技巧。

　　另外，类似于上述安全，当发现背书转让是为了采购钢材时，相当多的审计工作人员往往就认为商品采购与税收无关，从而放弃了进一步的检查，此问题值得许多审计人员引起足够的重视。众所周知，企业的舞弊多数都是为了追逐利益的大化，而实现利益是大化所采用的简单、快捷的方法就是侵蚀国家税收，因此，企业账面上的非正常现象也多数与税收，舞弊有关。所以，笔者需强调说明的是，审计人员不能轻易放弃企业账面上出现的各种导演情形，更不能视而不见，这不仅是对审计人员的基本素质要求，而且也是审计人员应该掌握的基本方法和基本技巧。另外，笔者还必须强调是的，对企业发生的表面上虽与税收无关的异常情形决不能简单处置，必须在查明情况，并准确判断是否与税收无关后才能作出结论。如上述案例，在问题还没有暴露，或仅是露出冰山一角时，审计人员不能简单处置;更不能轻言放弃，不仅要关于分析和思考，而且更要多问几个为什么?如应收票据为何长期挂账?背书转让票据采购的货物为何长期不入账?是否存在账外经营等(实际上企业账外经营的问题相当严重)，一定要透过现象看本质，千万不能被表面现象所迷惑。在审计实务中，许多问题的蛛丝马迹往往就是这样在审计人员能够及时抓往就会事半功倍，反之则会事倍功半甚至前功尽弃。因此，作为审计人员需要具备相当的职业敏感及职业悟性，这也是必须磨练并掌握的基本功和基本技巧。