企业租用住宅楼的账务处理

企业租个人的房子用于经营，会计处理上有两点要注意。首先个人不能开发票，须说服房东去税务代开。房东往往会要求房租半年付或年付，发票一次开足。因此，房租需按月分摊费用。其次代开发票涉及增值税。名义上税点由房东承担，实际上多是由企业买单。企业代付的税点只能进营业外支出，且不得在所得税前扣除。

企业租用个人的房子，现在不是什么新奇的事情。租住的房子有的用作员工宿舍，有的作为高管或外派人员的安置住所，都是正经的用途，自然房租也应是企业用于生产经营的费用。问题是，做会计账务处理时房租费用也有麻烦，麻烦在于房租发票。

发票如何解决

房东个人不能开发票。企业交付房租后，要想取得正规发票，能在所得税前扣除房租费用，需要说服房东去税务代开。这时，房东多会表现出不情愿，想想也是，谁愿意耽误时间跑税务呢？一般房东会以此为由，要求房租半年付或年付，发票一次开足。因此，房租费用多带有预付款的性质，取得发票后需按月分摊进费用。

如果企业不要发票，只要有租房合同与房租收据作为佐证，在会计做账时租金可以作为费用正常入账，不过在所得税申报时，这笔房租费用不能在所得额前扣除。会计分录为：

借：管理费用——房租                           4 000

       贷：银行存款                                         4 000

还有一种不合规，但很常见的处理方式：使用替票报销房租。这种做法税务风险极大，本文对此不做阐述。

税点的处理

营改增后代开房租发票涉及增值税，税务代开房租发票时需按照小规模纳税人的征收率征税。名义上税点应由房东承担，实际操作中往往由企业实际负担。

假定房东不承担税点（增值税3%），要求月净租金4 000元。税点该如何处理呢，有两种方式可供选择：

第一，签合同时把房租做高，税点让房东承担，但保证房东净租金为4 000元。本例中含税房租可签为4120元，其中120元为应交增值税，房东纳税后每月能得到房租4 000元。会计分录为：

借：管理费用—房租                                4 120

       贷：银行存款                                         4 120

第二，公司代为支付税点，含税房租为4000元，公司代交116.5元增值税。增值税的计算依据是4000÷（1+3%）×3%=116.5元。需要特别提醒的是，公司代房东支付的增值税不属于企业正当的生产经营费用，需记入“营业外支出”科目，且所得税前不能扣除。会计分录为：

借：管理费用—房租                                4 000

       营业外支出—代付房租税金               116.5

       贷：银行存款                                         4 116.5

哪种选择更有利

从直接付现金额看，不要发票时付现少，只需4 000元；由房东承担税点时付现多，需4 120元。

从节税角度看，不要发票时4 000元的房租均不能在所得税前扣除。房东承担税点时，4 120元房租均可在所得税前扣除。企业承担税点时，4 116.5元费用中只有4 000元可所得税前扣除。

综合付现成本与税负成本，不难看出，做大租房合同金额，由房东承担税点对企业更有利。

（本文来源：指尖上的会计 作者：袁国辉）