房地产业营业税的相关政策规定

　　一、征税范围

　　（一）基本规定

　　在中华人民共和国境内转让土地使用权、销售不动产应按规定征收营业税。

　　1、转让土地使用权，是指土地使用者转让土地使用权的行为。土地所有者出让土地使用权和地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为不征收营业税。土地租赁，不按本税目征税。

　　2、销售不动产征税范围包括销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物。

　　建筑物、构筑物是指通过建筑、安装和工程作业等生产方式形成的建筑产品。包括：

　　（1）房屋：住房、厂房、办公楼、仓库、学校、商业用房等；

　　（2）烟囱、铁路、窑炉、公路、港口、灌渠、堤坝、水库、井等；

　　（3）设备安装工程（不包括机械设备本身）：支柱、水塔、水池、设备基础、操作平台、各种设备的砌筑结构工程、金属结构工程。

　　其他土地附着物，是指除建筑物、构筑物以外的其他附着于土地的不动产，如树木、庄稼、花草等。

　　（二）特殊规定

　　《中华人民共和国营业税暂行条例》实施细则第五条规定： 纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：

　　1、单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；

　　2、单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；

　　3、财政部、国家税务总局规定的其他情形。

　　条例第一条所称提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为（以下称应税行为）。但单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供条例规定的劳务，不包括在内。

　　前款所称有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。

　　二、纳税义务人和扣缴义务人

　　（一）纳税义务人：在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。

　　1、除《中华人民共和国营业税暂行条例》实施细则细则第十一条“单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。”和第十二条“中央铁路运营业务的纳税人为铁道部，合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司，地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构，基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。”的规定外，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。

　　2、个人，是指个体工商户和其他个人。

　　（二）扣缴义务人

　　1、中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。

　　2、国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。

　　三、营业额

　　（一）基本规定

　　房地产业营业额为纳税人转让土地使用权或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：1、由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；2、收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；3、所收款项全额上缴财政。（与企业所得税基本相似）

　　（二）特殊规定

　　1、纳税人在转让土地使用权或销售不动产时发生退款，纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。

　　2、纳税人采取折扣方式转让地使用权或销售不动产，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。

　　3、纳税人转让土地使用权或销售的不动产的价格明显偏低而无正当理由的，以及将不动产无偿赠与他人的，按下列顺序确定其营业额：

　　（1）按纳税人近时期发生同类应税行为的平均价格核定；

　　（2）按其他纳税人近时期发生同类应税行为的平均价格核定；

　　（3）按下列公式核定：

　　营业额=营业成本或者工程成本×（1＋成本利润率）÷（1-营业税税率）

　　公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。