医院会计制度固定资产核算

　　随着卫生体制改革的推进，医院作为独立运营的经济实体，其与企业运作的界限已越来越不明显。除获取政府少量的专项拨款外，医院绝大部分的收入来自其所提供的医疗服务，而这些收入用来支付医院的日常开支、偿还借款以及提升服务水平等。由于医院所提供的医疗服务具有一定的公益性，使得其不能完全等同于一般性质的企业，在价格制定、规模扩张等方面均要受到政府一定程度上的控制。医院这种半公益性半社会化的角色，给其会计核算带来困难。我国现行的《医院会计制度》是财政部、卫生部根据《事业单位财务规则》和《事业单位会计准则》，结合我国医院的特点，于1998年11月17日颁布并于1999年1月1日开始实施的。这套会计制度自颁布实施以来，对于规范医院的财务管理、提高医院的会计核算质量均起到了较好的作用。但鉴于医院会计的运作已经越来越接近企业，其会计核算理应与其他事业单位的会计核算有所差别，特别是作为医院医、产、研基础的固定资产的会计核算，更应保证其真实性。

　　一、现行医院会计制度固定资产核算的问题

　　（一）固定资产的确认标准与现实脱节

　　在现行医院会计制度下，固定资产是指一般设备单位价值在500元以上，专业设备单位价值在800元以上，使用期限在1年以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在1年以上的大批同类物资，也应作为固定资产管理。这一定义存在着以下的问题：首先，随着经济的发展和物价水平的增长，一般设备单位价值500元以上、专业设备单位价值800元以上的计量标准明显偏低；其次，以单位价值为基础定义固定资产并不科学；第三，将单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在1年以上的大批同类物资也视为固定资产，会造成一些带有低质易耗品色彩的物品，如图书等，也纳入固定资产的核算，影响会计信息质量。

　　（二）固定资产原值计提修购基金造成会计信息失真

　　现行《医院会计制度》规定按固定资产账面价值的一定比率提取修购基金记入支出，即对固定资产不提取折旧，按账面价值的一定比率提取修购基金，并通过“专用基金一修购基金”进行核算。与旧制度相比，该规定在完善固定资产管理及核算，准确核算财务成果等方面，有显著改进，但这样计提修购基金存在着一些弊端：首先，计提的修购基金是作为权益类列示于资产负债表中的“净资产”下，但修购基金实质是折旧基金，应作为备抵项目反映在“固定资产”项下，否则将虚增医院的总资产和净资产，无法反映真实负债水平；其次，将固定资产折旧直接计人专用基金中，不设置“累计折旧”目，造成固定资产出现损耗，但在账面价值上却看不出来，甚至固定资产已经报废，依然计提修购基金；此外，修购基金的提取比率是一定的，只要资产在用就一直提取修购基金，并在当期列支支出，从而造成重列多列费用，导致经营成果失真，甚至可能被医院管理层用以操纵利润。

　　（三）固定资产购入时的会计核算方法不完善

　　医院购入固定资产时，根据资金来源的不同，借记“专用基金—修购基金”、“财政专项支出”等科目，贷记“银行存款”科目，同时，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。购入固定资产时，一个净资产科目“专用基金—修购基金”减少，一个净资产科目“固定基金”增加，一个资产类科目“固定资产”增加，一个资产类科目“银行存款”减少，比较真实地反映了购入的固定资产由货币形态转为实物形态这一过程。但是，根据医院固定资产核算方法，医院购置固定资产的资金一般来源于专用基金，而专用基金来源于各种设备折旧的提取。当提取的修购基金不足以支付购置的固定资产时（修购基金原则上是不允许出现负数），《医院会计制度》中就没有明确规定该如何做。如某医院修购基金的余额为1000万元，银行存款为2000万元，医院为了提高服务水平需要购置价值1500万元的大型设备，尽管医院银行存款足以支付这笔费用，但由于修购基金余额不足，医院在会计实务上就无法解决这一问题。随着物价的飞涨，医院可能会因为提取的修购基金不足而失去快速发展、扩大规模的机会。

　　（四）固定资产减值准备未计提使财务报表失真

　　现行的《医院会计制度》未引入风险机制，没有设置“固定资产减值准备”科目，只是在固定资产提前报废时，列入“专用基金——修购基金”科目处理。医院的固定资产以医疗设备为主，医疗设备的损耗会导致服务水平的下降。随着科技的快速发展，医疗设备的更新速度加快，医院固定资产必然存在着资产减值的风险。但由于现行的医院会计核算方法并没有对这方面做出相关规定，虽已知资产发生减值，会计处理结果却反映不出来，必然会造成医院资产账面价值的虚增，出现账实不符的情况，从而导致财务报表的失真。

　　（五）固定资产处置的会计核算方法不科学