医院会计制度固定资产核算(2)

　　一般来讲，医院固定资产减少主要包括捐赠、报废、转让、损毁等情况，这几种情况的会计核算应该是有所区别的。但在现行的《医院会计制度》下，只要固定资产减少，均通过“专用基金一修购基金”来进行核算。即借记“银行存款”，贷记“专用基金—修购基金”，同时按固定资产原价借记“固定基金”，贷记“固定资产”。由于专用基金科目是按基金类别设置明细账，不能反映固定资产各个类别的损益情况。此外，这种记账方法较为繁琐，可能会出现漏记“固定资产”、“固定基金”科目的现象。

　　二、医院固定资产核算的改进

　　（一）重新确认固定资产的特征与标准

　　2006年2月15日财政部发布的《企业会计准则第4号——固定资产》对固定资产的定义为：固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：为生产商品，提供劳务，出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。尽管医院与企业的运营有所差别，但是其界限已经越来越不明显了。因而医院可以参照新企业会计准则重新定义固定资产的特征和标准，如可将固定资产定义为：为开展医疗活动，提供服务而持有的，使用期限超过一年，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。这样定义有如下优点：首先，较为轻视资产的单位价值，不会造成计量标准偏低的现象；其次，避免了低值易耗品归为固定资产类，使得会计核算工作减少，且更为准确。此外，医院可以增设低值易耗品科目，用以核算价值比较低、易于毁损、更换频繁和核算工作量大的资产项目。对该类资产，既可以在购买时一次列为当期支出，又可以在购买时和使用中五五分摊列支，更为准确地将固定资产和低值易耗品区分开来，使得财务报表的信息更为准确，也大大减轻了财务人员的负担。

　　（二）取消“固定基金”科目

　　医院在进行固定资产账务处理时，同样可以参照企业会计的核算方法。从理论上来讲，医院购置固定资产，是医院的流动资产转化为非流动性资产，并不引起实物资产的增减变化，而固定基金的调整也只是净资产内部基金的一种调整，它实际上只是在净资产中将固定资产单独反映。但医院的固定资产在购入、使用、处理中与企业固定资产相比并没有特殊性，因此完全可以取消固定基金科目。在购入固定资产时，借记“固定资产——二级科目”，二级科目可以设置“房屋建筑物”、“一般设备”、“专业设备”、“信息设备”等子科目，贷记“银行存款”。在固定资产处置时，可以增设“固定资产清理”科目，用以准确核算固定资产清理时发生的费用以及残值收入的情况。这样进行会计核算，既清晰明了，又避免了漏记固定资产的现象，增强了会计信息的真实性。

　　（三）取消“修购基金”科目，增设“累计折旧”科目

　　现行的《医院会计制度》规定，医院应按固定资产原值计提“修购基金”作为提取折旧的一种变通方法。修购基金实质上就是资产的折旧基金，但计提修购基金却不能反映固定资产净值，会引起医院资产和净资产虚增。固定资产在使用过程中必然会发生损耗，医院应该参照企业会计核算方法，增设“累计折旧”科目，作为固定资产的备抵账户，以清楚的反映固定资产净值。在计提折旧时，借记“支出科目（管理费、药品支出等）——折旧费”，贷记“累计折旧”，并且在资产负债表中将“累计折旧”作为备抵帐户列示，两者相抵，就是固定资产净值。关于固定资产的折旧方法，医院可以根据实际情况合理选择（如年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数综合法等）。增设“累计折旧”科目，使资产负债表能够客观的反映固定资产的真实情况，有利于管理层做出固定资产购置以及处理的正确决策。此外，修购基金还会限制医院扩大规模，当修购基金余额不足时，医院原则上是不允许固定资产更新和大型修缮的，取消修购基金科目，就不存在这一问题。

　　（四）增设“固定资产减值准备”科目