税务稽查账务调整(2)

　　此外，在所得税检查中，由于永久性差异而补缴的查补所得税款，只调整“所得税”和“应交税金——应交所得税”科目，对相关项目不作调整。对属于时间性差异的纳税调整，只调整“所得税”、“递延税款”和“应交税金——应交所得税”科目，即

　　借：所得税

　　    递延税款（或贷记递延税款）

　　    贷：应交税金——应交所得税

　　（二）以前年度错漏账目的调整

　　对属于以前年度的错漏问题，因为财务决算已结束，一些过渡性的集合分配账户及经营收支性账户已结账轧平无余额，错漏账目的调整，不可能再按正常的核算程序对有关账户一一进行调整，一般在当年的“以前年度损益调整”科目、盘存类延续性账目及相关的对应科目进行调整。若检查期和结算期之间时间间隔较长的，可直接调整以前年度损益调整和相关的对应科目，盘存类延续性账目可不再调整，以不影响当年的营业利润。对查补（退）的以前年度增值税，为不至混淆当年度的欠税和留抵税额，应直接通过“应交税金——未交增值税”科目进行调整。

　　例：年度决算后，查获芦溪酒厂上年10月份销售粮食白酒10吨，已开出增值税专用发票，计价款100000元，增值税专用发票注明税款17000元，该批产品成本价70000元，粮食白酒消费税税率为25％，企业记账为

　　借：银行存款　　   117000元

　　    贷：库存商品　　    117000元

　　从本例不难看出，企业外销售粮食白酒末作销售处理，以价税合计金额直接冲减库存商品，既漏记了销售收入、销项税额和消费税，又多冲减了库存商品成本，影响所得税的正确计算和缴纳。因上述错漏是在企业年度决算后检查发现的，上年度的“主营业务收入”、“产品销售金及附加”账户均已结平，就不能再在本年度的 “主营业务收入”及“主营业务税金及附加”等账户上反映。因此，应作调整为