房地产开发企业低值易耗品的核算

　　在劳动资料中，除了列作固定资产核算的以外，还有一部分使用期间较短、价值较小的工器具以及开发经营管理中使用的物品，包括工具、器具、仪器、管理用具、玻璃器皿、劳保用品等。这些物品和其他劳动资料一样，能使用于较长时期，在使用中仍保持着自己的物质形态。但是，由于这些物品使用时间相对较短或价值较小，经常需要添置更新，故在劳动资料中把这些物品和固定资产划分开来，叫做“低值易耗品”，并将它们视同劳动对象，把它们归于材料类中，在“低值易耗品”科目进行核算。按照现行财务制度规定，凡是使用期限不满一年的劳动资料和开发经营用主要设备，以及单位价值在2 000元以上、使用期限不超过两年的非开发经营用设备，都划归为低值易耗品。

　　对于低值易耗品与固定资产的划分，虽已有如上的规定，但由于价格的变动或规格上的不同，若同属一种物品，单位价值可能在规定限额之下，也可能在规定限额之上，如将它们分别列为低值易耗品和固定资产，就会增加管理上和核算上的困难。因此，仍应编制“低值易耗品目录”，规范列入低值易耗品核算的物品。

　　由于低值易耗品可以使用于较长的时间，它们被领用时，要根据具体情况，采用一次报耗和分次摊销方法。对那些价值不大或易破损的低值易耗品，可采用一次报耗的办法。即在领用时，将其全部价值记人有关的成本费用科目。对那些价值较大、不易破损的低值易耗品，应采用分次摊销的方法，在领用时将其价值分次摊入有关的成本费用科目。因此，企业在编制“低值易耗品目录”时，还应划清一次报耗和分次摊销的界限，在目录中注明哪些属一次报耗，哪些属分次摊销。

　　企业对于仓库中所有的低值易耗品，都要设置“低值易耗品卡片”。对于分次摊销的低值易耗品，好在卡片中分别设置“在库”、“在用”两栏，并在“在库”、“在用”栏下，各分设“增加”、“减少”和“结存”三小栏，用以分别反映在库和在用低值易耗品的增、减、结存情况。

　　凡购入新的低值易耗品，均应根据“收料单”记入“低值易耗品卡片”的“在库增加”栏。低值易耗品的发出，应区别一次报耗和分次摊销。对一次报耗的低值易耗品，在领用时应填制“一次报耗低值易耗品领用单”，据以记入“低值易耗品卡片”的“在库减少”栏。对于分次摊销的低值易耗品，在领用时应填制“分次摊销低值易耗品领用单”，据以记入“低值易耗品卡片”的“在库减少”栏和“在用增加”栏。分次摊销低值易耗品报废时，要填制“低值易耗品报废单”，并在单中注明残值，据以记入“低值易耗品卡片”的“在用减少”栏。“低值易耗品卡片”的“在库结存”栏，应同库存低值易耗品数相符。“在用结存”栏，应同各单位领用的分次摊销低值易耗品数相符。

　　对于一次报耗低值易耗品，在领用时，即可根据“一次报耗低值易耗品领用单”，将其全部价值一次转入有关成本费用科目，作如下分录入账：

　　借：采购保管费    ×××

　　　　开发间接费用    ×××

　　　　管理费用    ×××

　　　　其他业务支出        ×××

　　　　贷：低值易耗品    ×××

　　当月如有一次报耗低值易耗品报废时，应将其残值作为低值易耗品报耗额的减少，冲减“采购保管费”、“开发间接费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等科目。

　　低值易耗品的日常收发和核算，可按实际成本进行，也可按计划价格进行。在按计划价格进行时，要按月分摊计划价格成本和实际成本的差异。低值易耗品的成本差异，可按各月低值易耗品领用额和当月成本差异分摊率计算。各月分摊的一次报耗低值易耗品的成本差异，应记入“采购保管费”、“开发间接费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等科目的借方和“材料成本差异”科目的贷方（如实际成本小于计划价格成本时，应用红字）。

　　对于分次摊销低值易耗品的领用，在核算上可以采用如下两种方法：

　　一是在领用时即将它的全部价值自“低值易耗品”科目的贷方转入“待摊费用”（当低值易耗品使用期限不超过一年时）或“递延资产”或“长期待摊费用”（当低值易耗品使用期限超过一年时）科目的借方。分次摊销记入有关成本费用科目时，自“待摊费用”或“递延资产”或“长期待摊费用”科目的贷方转入“采购保管费”、“开发间接费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等科目的借方。报废时，收回的残值应作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关成本费用科目。

　　分次摊销低值易耗品的摊销方法，通常可采用如下三种：