银行代理债券业务的核算

　　所谓代理债券业务，是指银行作为债券代理经纪人，受客户委托代理发行、代理兑付、承销政府债券的业务。

　　一、代理发行债券业务的核算

　　代理发行债券业务，是指银行接受客户委托，代客户发行债券的业务。代理发行债券业务按发行方式的不同可分为代销方式、余额承包方式、全额承购方式三种。

　　为了反映本行代理发行债券业务的情况，应设置“代理发行债券”账户，本行代理发行的债券，如单位、个人购买的国库券、国家其他债券，均用本账户核算体账户应按债券种类和委托代理单位进行明细核算。

　　（一）代销方式的核算

　　所谓代销，是指银行受客户委托，代理销售一级市场上发行的债券。银行售出债券后将筹集的款项交给客户，然后向客户收取手续费收入。代销的债券实物在表外科目核算，出售债券时在表内科目核算，同时也在表外科目核算。

　　1.银行收到客户的债券时，按与客户约定的价款在表外记账。其会计分录如下：

　　收入：代理发行库存债券——XX债券

　　2.银行发行债券收到款项时，应在账内作会计分录如下：

　　借；现金（或XX账户）

　　    贷：代理发行债券——XX债券

　　同时，在表外科目记账，其会计分录如下：

　　付出：代理发行库存债券——XX债券

　　3.代销结束，将售出债券款支付给客户，并扣收手续费，其会计分录为：

　　借：代理发行债券——XX债券

　　    贷：现金（或XX账户）

　　手续费收入——代理发行债券收入

　　若代理债券有剩余，应将未销售债券退回客户，冲销表外记录，其会计分录如下；

　　付出：代理发行库存债券——XX债券

　　（二）余额包销方式的核算

　　所谓余额包销方式，是银行受客户委托代为发行债券，若在规定的发行期限结束时，未能完成发售业务，剩余的债券由银行自己认购的发行方式。其发行期内的会计核算与代销方式相同。在发行期结束后尚未售出的债券，银行根据合同规定，将剩余的债券自己购入作为长期投资。其会计分录为：

　　借：长期投资——XX债券投资

　　    贷：现金（或XX账户）

　　同时，冲销表外科目记录。其分录为：

　　付出：代理发行库存债券——XX债券

　　然后，将购入的债券在表外科目核算。其分录为：

　　收入：有价单证——债券

　　（三）全额承购包销方式的核算

　　所谓全额承购包销方式，是银行以合同确定的价格全部购进债券，并按合同规定的发售价格或市场价格出售，发行期结束，以购进价结转债券发售成本，并计算代发行债券的差价收入计人利润的一种代发行债券的方式。

　　由于在全额承购包销方式下银行首先以较低价格买人代发行债券，然后又以市场价格卖出，从而获得价差收入，因此，除了要设置“代发行债券”外，还应设置“债券发行”账户，用来核算代理发行债券的收入与成本。该账户的贷方记录出售债券的收入；借方按期以承购价结转已售出代发行债券的成本。

　　1.银行与客户签约全额承购代理发行债券时，以承购价入账，其会计分录为：

　　借：代理发行债券——XX债券

　　    贷：现金（或XX账户）

　　2.银行以市价公开销售代理发行债券时，其会计分录为：

　　借：现金（或XX账户）

　　    贷：债券发行

　　3.按期结转已售代理发行债券的成本，其会计分录为：

　　借：债券发行

　　    贷：代理发行债券

　　4.按期结转代发行债券业务的差价收入，按月转入“本年利润”账户，其会计分录为：

　　借：债券发行

　　    贷：本年利润

　　若“债券发行”账户为借方余额，表示为亏损，则会计分录为：

　　借：本年利润

　　    贷：债券发行

　　5.发行期结束后，若还有剩余的代理发行债券，应按规定转为银行自己的长期投资，其会计分录为：

　　借：长期投资——XX债券投资

　　    贷：代理发行债券

　　二、代理兑付债券业务的核算

　　代理兑付债券，是指银行接受客户委托对其发行的债券到期进行兑付的债券业务。一般地，银行受理代兑付债券业务时，委托人应提前将待兑付的款项拨交银行，兑付期满，银行要按代理兑付的总额收取一定的手续费。银行对干代兑付债券收取的手续费收入严格按会计核算手续入账，不得保留账外资金。

　　为了核算代理兑付债券业务，在会计中应设置“代理兑付债券”和“代理兑付债券款”等账户。