新闻出版业会计核算办法(5)

三、发生编录经费时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”、“原材料”、“应付工资”、“低值易耗品”、“待摊费用”等科目。

四、期末，在完工产品之间分配编录经费，借记“生产成本”科目，贷记本科目。

五、本科目可分别按编录部门、个人及费用项目等，进行明细核算。

六、编录经费按实际发生数分配的，本科目期末应无余额；采用计划定额分配的，期末编制资产负债表时，本科目如有余额，并入“存货”项目。

5101　主营业务收入

一、本科目应按品种分版（印、批、期）次、类别进行数量和金额核算。

二、出版单位应按以下规定确认销售出版物收入实现，并按已实现的收入记账，计入当期损益。

（一） 出版单位销售出版物的收入，应当在下列条件均能满足时予以确认：

1.出版单位已将出版物所有权上的主要风险和报酬转移给购买方；

2.出版单位既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的出版物实施控制；

3.与交易相关的经济利益能够流入出版单位；

4.相关的收入和成本能够可靠地计量。

销售出版物的收入应按出版单位与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定。

（二） 采取直接收款方式销售出版物时，通常以取得索取货款的凭据，并将提单交给购买方时确认销售出版物收入。

（三） 采取托收承付和委托银行收款方式销售出版物时，通常以发出出版物并办妥托收手续时确认销售出版物收入。

（四） 采取赊销和分期收款销售方式销售出版物时，应按合同约定的收款日期分期确认收入。同时，按商品全部销售成本与全部销售收入的比率，计算出本期应结转的销售成本。

（五） 采取委托代销（寄销）方式销售出版物时，分为视同买断和收取手续费两种情况确认收入：

1.视同买断方式，是指由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销出版物的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。在这种销售方式下，委托方在交付出版物时不确认收入，受托方也不作为购进出版物处理。受托方将出版物售出后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单时，再确认收入。

2.收取手续费方式，是指受托方根据所代销的出版物数量向委托方收取手续费的销售方式。在这种代销方式下，委托方应在受托方将出版物销售后，并向委托方出具代销清单时，确认收入；受托方在出版物销售后，按应收取的手续费确认收入。

（六） 附有销售退回条件的销售出版物，是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。在这种销售方式下，如果出版单位能够按照以往的经验对退货的可能性做出合理估计的，应在发出出版物时，将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入；如果出版单位不能合理确定退货的可能性，则在售出出版物的退货期满时确认收入。

（七） 采取预交定金方式销售出版物时，以发出出版物确认收入。

（八） 出口出版物

1.采取离岸价方式销售出版物时，以办妥报关、发运手续，货物装上船或飞机确认收入；

2.采取到岸价方式销售出版物时，以购买方开具的收货凭据确认收入；

3.采取代销（寄销）方式销售出版物时，以收到货款确认收入。

三、出版单位对外提供劳务，其收入按以下规定确认：

（一） 在同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在完成劳务时确认收入。

（二） 如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，应当在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入。当劳务总收入和总成本能够可靠地计量、与交易相关的经济利益能够流入出版单位、劳务的完成程度能够可靠地确定时，则交易的结果能够可靠地估计。

（三） 在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下，应当在资产负债表日对收入分别以下两种情况确认和计量：

1.如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按已经发生的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转成本。